{"id":3406,"date":"2017-12-19T09:45:10","date_gmt":"2017-12-19T06:45:10","guid":{"rendered":"http:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/haber\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/"},"modified":"2017-12-19T09:45:10","modified_gmt":"2017-12-19T06:45:10","slug":"kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/","title":{"rendered":"Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsam\u0131nda Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131 \u0130stisnas\u0131 – Burak A\u011eTA\u015e, SMMM"},"content":{"rendered":"

Kurumlar Vergisi Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131 \u0130stisnas\u0131<\/strong><\/p>\n

<\/span>Burak A\u011eTA\u015e<\/strong>
Serbest Muhasebeci Mali M\u00fc\u015favir
burak@apakymm.com <\/p>\n

\u00d6ZET:\u00a0<\/em><\/strong>Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5\/1-e maddesinde, ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han hakk\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n, ilgili maddedeki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131 ko\u015fuluyla kurumlar vergisinden istisna edilmesi d\u00fczenlenmi\u015ftir. 7061 say\u0131l\u0131 \u201cBaz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131 ile Di\u011fer Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun\u201d ile birlikte ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisna oran\u0131 %75\u2019ten %50\u2019ye \u00e7ekilmi\u015ftir.<\/em><\/p>\n

Anahtar kelimeler:<\/em><\/strong> Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131, ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisna \u015fartlar\u0131, 7061 Say\u0131l\u0131 Kanun. <\/em><\/p>\n

1. G\u0130R\u0130\u015e<\/strong><\/p>\n

5520 Say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu<\/span><\/strong>\u2019nun (KVK) 5\/1-e maddesinde, kurumlar\u0131n en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle sahip olduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han hakk\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n %75\u2019lik (7061 say\u0131l\u0131 kanunun<\/span> 89. Maddesi ile bu oran ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131 i\u00e7in %50 olarak de\u011fi\u015ftirilmi\u015ftir.<\/strong>) k\u0131sm\u0131 kurumlar vergisinden istisna edilmi\u015ftir. \u0130stisnan\u0131n amac\u0131, kurumlar\u0131n sermaye yap\u0131lar\u0131n\u0131n g\u00fc\u00e7lendirilmesi, finansman s\u0131k\u0131nt\u0131lar\u0131n\u0131n giderilmesi ve ba\u011fl\u0131 de\u011ferlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir \u015fekilde kullan\u0131lmas\u0131na olanak sa\u011flanmas\u0131d\u0131r. Bu istisnadan yararlanmak i\u00e7in, m\u00fckelleflerin KVK\u2019nun 5\/1-e maddesindeki t\u00fcm \u015fartlar\u0131 yerine getirmeleri zorunludur.<\/p>\n

Yaz\u0131m\u0131zda KVK ve Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi \u00e7er\u00e7evesinde, bu istisnan\u0131n sadece ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istinas\u0131 bak\u0131m\u0131ndan incelenmesi yap\u0131lm\u0131\u015f olup, istisna \u015fartlar\u0131 ve \u00f6nemlilik arz eden hususlar a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r. \u0130\u015ftirak hisseleri, kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han hakk\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar ile ilgili istisna h\u00fck\u00fcmleri bu yaz\u0131n\u0131n kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda tutulmu\u015ftur.<\/p>\n

2.YEN\u0130 TORBA KANUNDA TA\u015eINMAZ SATI\u015e KAZANCI \u0130ST\u0130SNASI<\/strong><\/p>\n

Bilindi\u011fi gibi bir s\u00fcredir toplumun da g\u00fcndemini me\u015fgul eden \u201c7061 say\u0131l\u0131 Baz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131 ile Di\u011fer Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun\u201d<\/strong> 5 Aral\u0131k 2017 tarihli ve 30261 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r. Bu kanunun 89.maddesiyle, yaz\u0131m\u0131z\u0131n da konusunu olu\u015fturan Kurumlar Vergisi Kanunu 5\/1-e maddesinde a\u015fa\u011f\u0131daki de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r:<\/p>\n

\u201cKurumlar\u0131n, en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle aktiflerinde yer alan i\u015ftirak hisseleri ile ayn\u0131 s\u00fcreyle sahip olduklar\u0131 kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han haklar\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n % 75 lik k\u0131sm\u0131 ile ayn\u0131 s\u00fcreyle aktiflerinde yer alan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n % 50 lik k\u0131sm\u0131<\/strong>\u201d \u015feklinde d\u00fczenlenmi\u015f olup, KVK 5\/1-e maddesinde uygulanan % 75 lik istisna oran\u0131, 7061 say\u0131l\u0131 kanunun 89.maddesi ile sadece ta\u015f\u0131nmaz kazanc\u0131 istisna i\u00e7in %50 olarak de\u011fi\u015ftirilmekte, di\u011fer de\u011ferler i\u00e7in uygulanacak % 75 lik istisna oran\u0131n\u0131 de\u011fi\u015ftirmemektedir.<\/p>\n

3.\u0130ST\u0130SNA UYGULAMASINA KONU OLACAK TA\u015eINMAZLARIN TANIMI<\/strong><\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n tan\u0131m\u0131: T\u00fcrk Medeni Kanununda, esas niteli\u011fi bak\u0131m\u0131ndan bir yerden ba\u015fka bir yere ta\u015f\u0131nmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayan, dolay\u0131s\u0131yla yerinde sabit olan mallar olarak tan\u0131mlanm\u0131\u015f ve yine bu kanunun 704\u2019\u00fcnc\u00fc maddesinde; arazi, tapu siciline ayr\u0131 sayfaya kaydedilen ba\u011f\u0131ms\u0131z ve s\u00fcrekli haklar, kat m\u00fclkiyeti k\u00fct\u00fc\u011f\u00fcne kay\u0131tl\u0131 ba\u011f\u0131ms\u0131z b\u00f6l\u00fcmler ta\u015f\u0131nmaz olarak say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n

Ayr\u0131ca Medeni Kanunun<\/span><\/strong> 705\u2019inci maddesinde \u201cTa\u015f\u0131nmaz m\u00fclkiyetinin kazan\u0131lmas\u0131, tescille olur \u201c h\u00fckm\u00fc gere\u011fi; bu kapsamda ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n bu istisnaya konu edilebilmesi i\u00e7in kurum ad\u0131na tapuya tescil edilmi\u015f olmas\u0131 gerekti\u011fi anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r.<\/p>\n

4.\u0130ST\u0130SNA UYGULAMASINA \u0130L\u0130\u015eK\u0130N \u015eARTLAR<\/strong><\/p>\n

KVK\u2019n\u0131n 1 seri nolu genel tebli\u011fi<\/span><\/strong>nde istisnadan yararlanacak olanlar a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re; s\u00f6z konusu istisna h\u00fckm\u00fcnden, dar m\u00fckellef kurumlar da d\u00e2hil olmak \u00fczere, t\u00fcm kurumlar vergisi m\u00fckellefleri yararlanabilecektir.<\/p>\n

\u0130stisna uygulamas\u0131na ili\u015fkin \u015fartlar Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5\/1-e maddesinde belirtilmi\u015f olup, 1 nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi\u2019nde yer alan bu istisna \u015fartlar\u0131na ili\u015fkin detayl\u0131 h\u00fck\u00fcmlere a\u015fa\u011f\u0131da yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n

4.1. \u0130ki Tam Y\u0131l Aktifte Bulunma \u015eart\u0131<\/strong><\/p>\n

\u0130stisna uygulamas\u0131na konu olacak ta\u015f\u0131nmaz\u0131n en az iki tam y\u0131l (730 g\u00fcn) s\u00fcreyle kurumun aktifinde yer almas\u0131 gerekmektedir. \u00d6rne\u011fin<\/strong> 30 Ocak 2017 de iktisap edilmi\u015f ve aktife al\u0131nm\u0131\u015f bir gayrimenkul\u00fcn, 30 Ocak 2019 tarihinden sonra (bu tarih d\u00e2hil) sat\u0131lmas\u0131 ve di\u011fer \u015fartlar\u0131n da ger\u00e7ekle\u015fmesi halinde s\u00f6z konusu istisnadan faydalan\u0131labilecektir.<\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n kurum ad\u0131na tapuya tescilinin veya cins tashihinin baz\u0131 sebeplerden \u00f6t\u00fcr\u00fc ge\u00e7 yap\u0131l\u0131yor olmas\u0131 \u00e7ok s\u0131k kar\u015f\u0131la\u015f\u0131lan bir durumdur. B\u00f6yle durumlarda istisnan\u0131n bu \u015fart\u0131n\u0131n yerine getirilebilmesinde, ta\u015f\u0131nmaz\u0131n kurumda iki y\u0131ldan fazla s\u00fcreyle fiilen kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n; yap\u0131 kullan\u0131m izin belgesi, vergi dairesi tespiti gibi resmi kurum kay\u0131tlar\u0131yla tevsik edilebilmesi sonucunda m\u00fcmk\u00fcn olabilmektedir.<\/p>\n

Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 19. ve 20. maddeleri kapsam\u0131nda ger\u00e7ekle\u015ftirilen devir, tam ve k\u0131smi b\u00f6l\u00fcnme hallerinde, devir veya b\u00f6l\u00fcnme suretiyle devral\u0131nan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n iktisap tarihi olarak, devir al\u0131nan veya b\u00f6l\u00fcnen kurumdaki iktisap tarihi esas al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

\u0130n\u015fa halindeki binalarda iki y\u0131ll\u0131k s\u00fcrenin tespiti ise in\u015faat\u0131 hen\u00fcz tamamlanmayan, fiilen kullanma imk\u00e2n\u0131 da bulunmayan binalar\u0131n sat\u0131lmas\u0131 h\u00e2linde; kurum aktifinde iki tam y\u0131l s\u00fcre ile kay\u0131tl\u0131 olmas\u0131 ko\u015fuluyla, sadece bina arsas\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f kazanc\u0131na tekab\u00fcl eden k\u0131sm\u0131, di\u011fer \u015fartlar\u0131n da yerine getirilmesi ile kurumlar vergisinden istisna olacakt\u0131r.<\/p>\n

Ancak, arsa \u00fczerinde in\u015fa edilen ve aktife kaydedilen binan\u0131n, kurum ad\u0131na tapuya tescil edilerek sat\u0131lmas\u0131 halinde, sat\u0131lan binan\u0131n iki y\u0131ll\u0131k aktifte bulundurulma s\u00fcresinin ba\u015flang\u0131\u00e7 tarihi, in\u015faat\u0131n tamamland\u0131\u011f\u0131 ve bina olarak kullan\u0131lmaya ba\u015fland\u0131\u011f\u0131 tarih olacakt\u0131r.<\/p>\n

4.2. Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131n\u0131n Fon Hesab\u0131nda Tutulmas\u0131<\/strong><\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131nda kazan\u00e7 sat\u0131\u015f i\u015flemi ile birlikte do\u011fdu\u011fundan, sat\u0131\u015f i\u015fleminin pe\u015fin veya vadeli olarak yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131n\u0131n bir \u00f6nemi bulunmamakta, sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l mutlaka bu istisnadan yararlan\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. Herhangi bir nedenle sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nem istisnadan faydalan\u0131lmazsa sonraki d\u00f6nemlerde istisnadan faydalanma hakk\u0131 ortadan kalkmaktad\u0131r.<\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilecek kazanc\u0131n istisnadan yararlan\u0131lan k\u0131sm\u0131n\u0131n, pasifte \u00f6zel bir fon hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 ve sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen be\u015finci y\u0131l\u0131n sonuna kadar s\u00f6z konusu fon hesab\u0131nda tutulmas\u0131 gerekmektedir. Fon hesab\u0131na al\u0131nma i\u015fleminin sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen hesap d\u00f6neminin ba\u015f\u0131ndan itibaren kazanc\u0131n beyan edildi\u011fi d\u00f6neme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildi\u011fi tarihe kadar yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. Dolay\u0131s\u0131yla, istisnadan yararlanacak olan kazan\u00e7 tutar\u0131, sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemin genel sonu\u00e7 hesaplar\u0131na yans\u0131yacak olup kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili sat\u0131r\u0131nda g\u00f6sterilmek suretiyle istisnadan yararlan\u0131labilecektir. An\u0131lan istisnadan ge\u00e7ici vergi d\u00f6nemleri itibar\u0131yla da yararlan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olup belirtilen s\u00fcre zarf\u0131nda s\u00f6z konusu kazanc\u0131n fon hesab\u0131na al\u0131nmamas\u0131 durumunda, kurumlar vergisi beyannamesinde istisnadan yararlan\u0131labilmesi m\u00fcmk\u00fcn olmad\u0131\u011f\u0131 gibi ge\u00e7ici vergi d\u00f6nemleri itibar\u0131yla yararlan\u0131lan, istisna nedeniyle zaman\u0131nda tahakkuk etmeyen vergilerden kaynaklanan vergi ziya\u0131 cezas\u0131 ve gecikme faizinin ayr\u0131ca aranaca\u011f\u0131 tabiidir.<\/p>\n

Fon hesab\u0131na al\u0131nan kazan\u00e7 tutar\u0131n\u0131n m\u00fckelleflerce sermayeye ilavesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r. Ancak, fon hesab\u0131na al\u0131nan kazan\u00e7 tutar\u0131n\u0131n sermayeye ilave d\u0131\u015f\u0131nda, be\u015f y\u0131l i\u00e7inde ba\u015fka bir hesaba nakledilmesi, i\u015fletmeden \u00e7ekilmesi veya dar m\u00fckellef kurumlarca ana merkeze aktar\u0131lmas\u0131 ya da kurumun tasfiyesi halinde, istisna uygulanmas\u0131 nedeniyle zaman\u0131nda tahakkuk etmeyen vergiler, vergi ziya\u0131 cezas\u0131 ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.<\/p>\n

\u0130stisna, sat\u0131\u015f kazanc\u0131n\u0131n belirli bir oran\u0131na uyguland\u0131\u011f\u0131ndan, kazanc\u0131n tamam\u0131n\u0131n fon hesab\u0131na al\u0131nma \u015fart\u0131 bulunmay\u0131p, sadece istisnadan yararlanan kazan\u00e7 k\u0131sm\u0131n\u0131n s\u00f6z konusu fon hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 yeterlidir.<\/p>\n

\u00d6te yandan, istisna uygulamas\u0131nda m\u00fckelleflerin kazanc\u0131n belli bir k\u0131sm\u0131 i\u00e7in istisnadan yararlanabilmeleri m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r. \u0130stisnadan k\u0131smen yararlan\u0131lmas\u0131 halinde, yararlan\u0131lmayan bu kazan\u00e7 tutar\u0131 i\u00e7in sonraki y\u0131llarda istisnadan yararlan\u0131labilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. \u0130stisnadan yararlanmas\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclen kazan\u00e7 k\u0131sm\u0131n\u0131n fon hesab\u0131na al\u0131nan kazan\u00e7 k\u0131sm\u0131ndan b\u00fcy\u00fck olamayaca\u011f\u0131 da tabiidir.<\/p>\n

\u00d6rnek 1:<\/strong>\u00a015\/05\/2017 tarihinde ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f\u0131ndan 200.000 TL kazan\u00e7 elde edilmi\u015f ve bu kazan\u00e7 tutar\u0131n\u0131n %50\u2019si olan 100.000 TL i\u00e7in 2017 y\u0131l\u0131 ge\u00e7ici vergi d\u00f6nemlerinde ve y\u0131ll\u0131k kurumlar vergisi beyannamesinde istisnadan yararlan\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. \u0130stisnadan yararlan\u0131lan bu tutar\u0131n pasifte \u00f6zel bir fon hesab\u0131na al\u0131nmas\u0131 ve fon hesab\u0131nda bulunan bu tutar\u0131n 31\/12\/2022 tarihine kadar da sermayeye ilave d\u0131\u015f\u0131nda ba\u015fka bir hesaba aktar\u0131lmamas\u0131 veya i\u015fletmeden \u00e7ekilmemesi gerekmektedir.<\/p>\n

4.3. Ta\u015f\u0131nmaz Ticareti \u0130le U\u011fra\u015f\u0131lmamas\u0131<\/strong><\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmaz ticareti ve kiralanmas\u0131yla u\u011fra\u015fan kurumlar\u0131n bu ama\u00e7la ellerinde bulundurduklar\u0131 istisna kapsam\u0131ndaki ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lar istisna kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

\u0130stisna uygulamas\u0131 esas itibariyle b\u00fct\u00fcn kurumlar i\u00e7in ge\u00e7erlidir. Ancak, faaliyet konusu ta\u015f\u0131nmaz ticareti ve kiralanmas\u0131 olan kurumlar\u0131n bu ama\u00e7la iktisap ettikleri ve ellerinde tuttuklar\u0131 ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lar\u0131n istisnadan yararlanmalar\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Bu kurumlar maddedeki t\u00fcm \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131salar bile s\u00f6z konusu faaliyetlerden sa\u011flanan kazan\u00e7lar nedeniyle istisnadan yararlanamayacaklard\u0131r. Ancak bu m\u00fckelleflerin faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis ettikleri ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lar\u0131na istisna uygulanabilecektir.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin<\/strong> bir in\u015faat \u015firketinde idare binas\u0131 olarak kullan\u0131lan binan\u0131n daha sonra herhangi bir nedenle sat\u0131lmas\u0131 durumunda, kanundaki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131 \u015fart\u0131yla, s\u00f6z konusu sat\u0131\u015ftan elde edilen kazanc\u0131n %50\u2019si i\u00e7in istisnadan yararlan\u0131labilecektir.<\/p>\n

Yap\u0131 kooperatiflerinin de \u00f6nceki b\u00f6l\u00fcmlerde yap\u0131lan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde s\u00f6z konusu istisnadan yararlanabilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Ancak, istisna edilen kazanc\u0131n \u00f6zel bir fon hesab\u0131nda tutulmas\u0131, hi\u00e7 bir \u015fekilde ortaklara da\u011f\u0131t\u0131lmayarak kooperatif ama\u00e7lar\u0131 do\u011frultusunda kullan\u0131lmas\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

Ayr\u0131ca holding \u015firketlerin esas faaliyeti ta\u015f\u0131nmaz ticareti olmad\u0131\u011f\u0131ndan bu \u015firketlerin aktifinde yer alan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazan\u00e7lar\u0131 dolay\u0131s\u0131yla istisnadan yararland\u0131r\u0131lmalar\u0131 gerekmektedir.<\/p>\n

4.4. Sat\u0131\u015f Bedelinin Sat\u0131\u015f\u0131n Yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 Y\u0131l\u0131 \u0130zleyen \u0130kinci Takvim Y\u0131l\u0131n\u0131n Sonuna Kadar Tahsil Edilmesi<\/strong><\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f bedelinin, sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen ikinci takvim y\u0131l\u0131n\u0131n sonuna kadar tahsil edilmesi gerekmektedir. Pe\u015fin sat\u0131\u015flarda oldu\u011fu gibi vadeli sat\u0131\u015fta da sat\u0131\u015ftan do\u011fan kazan\u00e7 k\u0131sm\u0131n\u0131n %50\u2019si, be\u015f y\u0131l s\u00fcreyle \u00f6zel bir fon hesab\u0131nda tutulmak \u015fart\u0131yla sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 d\u00f6nemde istisnadan yaralanabilecektir. Ancak,\u00a0sat\u0131\u015f bedelinin tamam\u0131n\u0131n, sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen ikinci takvim y\u0131l\u0131n\u0131n sonuna kadar tahsil edilmesi \u015fartt\u0131r.\u00a0Bu s\u00fcre i\u00e7inde tahsil edilmeyen sat\u0131\u015f bedeline isabet eden istisna\u00a0nedeniyle zaman\u0131nda tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziya\u0131 cezas\u0131 ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. Bu nedenle, m\u00fckelleflerin istisna uygulayabilecekleri kazan\u00e7 tutar\u0131n\u0131 do\u011fru olarak belirlemeleri gerekmektedir.<\/p>\n

\u00d6rne\u011fin<\/strong> 20\/3\/2017 tarihinde sat\u0131lan bir ta\u015f\u0131nmaz\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n istisnaya konu edilebilmesi i\u00e7in, s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmaza ait sat\u0131\u015f bedelinin 31 \/12\/ 2019 tarihine kadar tahsil edilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

4.5. Di\u011fer Hususlar<\/strong><\/p>\n

4.5.1. Ta\u015f\u0131nmazlar ile i\u015ftirak hisselerinin para kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmaks\u0131z\u0131n devir ve temliki, trampas\u0131 ve kamula\u015ft\u0131r\u0131lmas\u0131<\/strong><\/p>\n

\u0130stisnan\u0131n amac\u0131; ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan bir kazan\u00e7 elde edilerek, satan kurumun mali yap\u0131s\u0131nda bir iyile\u015fmenin olmas\u0131d\u0131r. Bu nedenle, s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n para kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmaks\u0131z\u0131n devir ve temliki, trampas\u0131 gibi i\u015flemler istisna kapsam\u0131na girmemektedir.<\/p>\n

Kat kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda arsa devrinde oldu\u011fu gibi, bir mal veya hakk\u0131n ba\u015fka bir mal veya hak ile de\u011fi\u015ftirilmesini ifade eden trampa i\u015flemlerinde de s\u00f6z konusu istisna h\u00fckm\u00fc uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n mevcut bor\u00e7lar kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda r\u0131zaen veya icra yoluyla devredilmesi ve kamula\u015ft\u0131rma i\u015flemleri ise kurumlar\u0131n finansman olanaklar\u0131n\u0131 art\u0131raca\u011f\u0131ndan istisna uygulamas\u0131 kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi gerekmektedir.<\/p>\n

D\u00fczenleme uyar\u0131nca, sat\u0131\u015f bedelinin sat\u0131\u015f\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 y\u0131l\u0131 izleyen ikinci takvim y\u0131l\u0131n\u0131n sonuna kadar tahsil edilmesi gerekti\u011finden ve kamula\u015ft\u0131rma i\u015flemleri ile ilgili \u00f6zel bir belirleme yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131ndan, kamula\u015ft\u0131rma i\u015flemlerinde sat\u0131\u015f bedeline ili\u015fkin uyu\u015fmazl\u0131klar\u0131n maddede yer alan iki y\u0131ll\u0131k tahsil s\u00fcresi i\u00e7inde sonu\u00e7land\u0131r\u0131larak, varsa ek olarak al\u0131nan bedelin %50\u2019sinin de (ge\u00e7 \u00f6deme dolay\u0131s\u0131yla al\u0131nan faiz ve benzeri unsurlar hari\u00e7) bu s\u00fcre i\u00e7inde fon hesab\u0131na aktar\u0131lmas\u0131 \u015fart\u0131yla, uyu\u015fmazl\u0131\u011f\u0131n son buldu\u011fu d\u00f6nemde istisnadan yararlan\u0131labilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n

4.5.2. Sat\u0131\u015f vaadi s\u00f6zle\u015fmesi ile sat\u0131\u015f\u0131 \u00f6ng\u00f6r\u00fclen ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n durumu<\/strong><\/p>\n

Ta\u015f\u0131nmazlarda, m\u00fclkiyetin devri tapuya tescil ile ger\u00e7ekle\u015fece\u011finden sat\u0131\u015f vaadi s\u00f6zle\u015fmeleri ile tahsil olunan bedeller dolay\u0131s\u0131yla istisnan\u0131n uygulanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n

4.5.3. Grup \u015firketleri aras\u0131ndaki i\u015flemlerin durumu<\/strong><\/p>\n

\u0130stisnan\u0131n temel amac\u0131, kurumlar\u0131n mali yap\u0131lar\u0131n\u0131n g\u00fc\u00e7lendirilmesinin te\u015fviki oldu\u011fundan, ekonomik a\u00e7\u0131dan \u015firketlere ilave imk\u00e2n sa\u011flamayan i\u015flemler istisna kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131nda kalacakt\u0131r.<\/p>\n

Grup \u015firketlerinin her birinin ayr\u0131 t\u00fczel ki\u015filikleri bulundu\u011fundan, her bir \u015firketin s\u00f6z konusu istisnadan yararlanabilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.<\/p>\n

Ancak, sat\u0131\u015f i\u015fleminin istisnan\u0131n amac\u0131na ayk\u0131r\u0131 olarak kuruma nakit giri\u015fi olmaks\u0131z\u0131n ger\u00e7ekle\u015ftirilmesi halinde istisna uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ayr\u0131ca, ba\u011fl\u0131 ortakl\u0131\u011f\u0131n yapaca\u011f\u0131 sermaye art\u0131r\u0131m\u0131 sonucu do\u011facak sermaye taahh\u00fcd\u00fcne kar\u015f\u0131l\u0131k olmak \u00fczere ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n veya i\u015ftirak hisselerinin ayni sermaye olarak ba\u011fl\u0131 ortakl\u0131\u011fa devredilmesi halinde, ba\u011fl\u0131 de\u011fer ba\u015fka bir ba\u011fl\u0131 de\u011fere (i\u015ftirak hissesine) d\u00f6n\u00fc\u015fm\u00fc\u015f olaca\u011f\u0131ndan s\u00f6z konusu istisnadan yararlan\u0131lamayacakt\u0131r.<\/p>\n

4.5.4. Kazanc\u0131n hesaplanmas\u0131, kur fark\u0131 ve vade farklar\u0131n\u0131n durumu<\/strong><\/p>\n

\u0130stisna kapsam\u0131ndaki ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan kaynaklanan alacaklar i\u00e7in al\u0131nan faiz, komisyon ve benzeri gelirler, istisna kazanc\u0131n tespitinde dikkate al\u0131nmayacakt\u0131r.<\/p>\n

Ayn\u0131 \u015fekilde, sat\u0131\u015f bedelinin d\u00f6viz cinsinden belirlenmesi durumunda ortaya \u00e7\u0131kan kur farklar\u0131n\u0131n da istisna kazanc\u0131n tespitinde dikkate al\u0131nmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n

D\u00f6viz \u00fczerinden veya vadeli olarak ger\u00e7ekle\u015fen sat\u0131\u015flarda, yabanc\u0131 paralar\u0131n ya da alacaklar\u0131n de\u011ferlemesinden kaynaklanan unsurlar vergi matrah\u0131n\u0131n tespitinde gelir veya gider unsuru olarak dikkate al\u0131nacakt\u0131r.<\/p>\n

5.SONU\u00c7<\/strong><\/p>\n

7061 say\u0131l\u0131 \u201cBaz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131 ile Di\u011fer Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun\u201d <\/strong>ile birlikte ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazan\u00e7lar\u0131na uygulanan kurumlar vergisi istisnas\u0131 % 50\u2019ye d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr. Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131 oran\u0131n\u0131n azalt\u0131lmas\u0131, kurumlar\u0131n sermaye yap\u0131lar\u0131n\u0131n g\u00fc\u00e7lendirilmesi, finansman s\u0131k\u0131nt\u0131lar\u0131n\u0131n giderilmesi ve ba\u011fl\u0131 de\u011ferlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir \u015fekilde kullan\u0131lmas\u0131 gibi \u00e7ok \u00f6nemli gerek\u00e7eleri olan bu istisnan\u0131n i\u015flevselli\u011fini azaltaca\u011f\u0131 kanaatindeyiz. Bu yaz\u0131m\u0131zda istisna ile ilgili mevzuatta yer alan d\u00fczenlemelere yer verilmi\u015f olup, istisna maddesi sadece ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015flar\u0131 a\u00e7\u0131s\u0131ndan de\u011ferlendirilmi\u015ftir.<\/p>\n

Kaynak\u00e7a<\/strong><\/p>\n

– 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu<\/span><\/p>\n

– 4721 say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Medeni Kanunu<\/span><\/p>\n

– 1 seri numaral\u0131 Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi<\/span><\/p>\n

– 7061 say\u0131l\u0131 \u201cBaz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131 ile Di\u011fer Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Kanun<\/span><\/p>\n

\n
\n
\n
\t\t\t\t\t \t\t \t<\/div><\/div><\/div><\/div>\n
\n
\n
\n
\n
<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Kurumlar Vergisi Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131 \u0130stisnas\u0131 Burak A\u011eTA\u015e Serbest Muhasebeci Mali M\u00fc\u015favir burak@apakymm.com \u00d6ZET:\u00a0Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5\/1-e maddesinde, ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han hakk\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n, ilgili maddedeki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131 ko\u015fuluyla kurumlar vergisinden istisna edilmesi d\u00fczenlenmi\u015ftir. 7061 say\u0131l\u0131 \u201cBaz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131 ile Di\u011fer Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair…<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[39],"tags":[],"yoast_head":"\nKurumlar Vergisi Kanunu Kapsam\u0131nda Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131 \u0130stisnas\u0131 – Burak A\u011eTA\u015e, SMMM - Ba\u015fta\u015f Dan\u0131\u015fmanl\u0131k<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"tr_TR\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsam\u0131nda Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131 \u0130stisnas\u0131 – Burak A\u011eTA\u015e, SMMM - Ba\u015fta\u015f Dan\u0131\u015fmanl\u0131k\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"Kurumlar Vergisi Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f Kazanc\u0131 \u0130stisnas\u0131 Burak A\u011eTA\u015e Serbest Muhasebeci Mali M\u00fc\u015favir burak@apakymm.com \u00d6ZET:\u00a0Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5\/1-e maddesinde, ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han hakk\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7lar\u0131n, ilgili maddedeki \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131 ko\u015fuluyla kurumlar vergisinden istisna edilmesi d\u00fczenlenmi\u015ftir. 7061 say\u0131l\u0131 \u201cBaz\u0131 Vergi Kanunlar\u0131 ile Di\u011fer Baz\u0131 Kanunlarda De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair…\" \/>\n<meta property=\"og:url\" content=\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/\" \/>\n<meta property=\"og:site_name\" content=\"Ba\u015fta\u015f Dan\u0131\u015fmanl\u0131k\" \/>\n<meta property=\"article:published_time\" content=\"2017-12-19T06:45:10+00:00\" \/>\n<meta name=\"twitter:card\" content=\"summary_large_image\" \/>\n<meta name=\"twitter:label1\" content=\"Tahmini okuma s\u00fcresi\" \/>\n\t<meta name=\"twitter:data1\" content=\"14 dakika\" \/>\n<script type=\"application\/ld+json\" class=\"yoast-schema-graph\">{\"@context\":\"https:\/\/schema.org\",\"@graph\":[{\"@type\":\"WebSite\",\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/#website\",\"url\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/\",\"name\":\"Ba\\u015fta\\u015f Dan\\u0131\\u015fmanl\\u0131k\",\"description\":\"E\\u011fitim & Dan\\u0131\\u015fmanl\\u0131k\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"SearchAction\",\"target\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/?s={search_term_string}\",\"query-input\":\"required name=search_term_string\"}],\"inLanguage\":\"tr\"},{\"@type\":\"WebPage\",\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/#webpage\",\"url\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/\",\"name\":\"Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsam\\u0131nda Ta\\u015f\\u0131nmaz Sat\\u0131\\u015f Kazanc\\u0131 \\u0130stisnas\\u0131 – Burak A\\u011eTA\\u015e, SMMM - Ba\\u015fta\\u015f Dan\\u0131\\u015fmanl\\u0131k\",\"isPartOf\":{\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/#website\"},\"datePublished\":\"2017-12-19T06:45:10+00:00\",\"dateModified\":\"2017-12-19T06:45:10+00:00\",\"author\":{\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/#\/schema\/person\/d7e4ce2fe1ac850ce8aacaaddae312ef\"},\"breadcrumb\":{\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/#breadcrumb\"},\"inLanguage\":\"tr\",\"potentialAction\":[{\"@type\":\"ReadAction\",\"target\":[\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/\"]}]},{\"@type\":\"BreadcrumbList\",\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2017\/12\/yayinlarimiz\/makale\/kurumlar-vergisi-kanunu-kapsaminda-tasinmaz-satis-kazanci-istisnasi-burak-agtas-smmm\/#breadcrumb\",\"itemListElement\":[{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":1,\"name\":\"Anasayfa\",\"item\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/\"},{\"@type\":\"ListItem\",\"position\":2,\"name\":\"Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsam\\u0131nda Ta\\u015f\\u0131nmaz Sat\\u0131\\u015f Kazanc\\u0131 \\u0130stisnas\\u0131 – Burak A\\u011eTA\\u015e, SMMM\"}]},{\"@type\":\"Person\",\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/#\/schema\/person\/d7e4ce2fe1ac850ce8aacaaddae312ef\",\"name\":\"Selin Kepceler\",\"image\":{\"@type\":\"ImageObject\",\"@id\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/#personlogo\",\"inLanguage\":\"tr\",\"url\":\"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/84c6600299aec711ae9181b605367c12?s=96&d=mm&r=g\",\"contentUrl\":\"https:\/\/secure.gravatar.com\/avatar\/84c6600299aec711ae9181b605367c12?s=96&d=mm&r=g\",\"caption\":\"Selin Kepceler\"},\"url\":\"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/author\/selin-kepceler\/\"}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO plugin. -->","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3406"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3406"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3406\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3406"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3406"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3406"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}