{"id":3418,"date":"2018-01-04T12:30:08","date_gmt":"2018-01-04T09:30:08","guid":{"rendered":"http:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2018\/01\/yayinlarimiz\/haber\/yurtdisina-transfer-edilen-yazilim-hizmetlerinde-vergilendirme-durumlari-ali-cakmakci-ymm\/"},"modified":"2018-01-04T12:30:08","modified_gmt":"2018-01-04T09:30:08","slug":"yurtdisina-transfer-edilen-yazilim-hizmetlerinde-vergilendirme-durumlari-ali-cakmakci-ymm","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.bastasdanismanlik.com.tr\/2018\/01\/yayinlarimiz\/makale\/yurtdisina-transfer-edilen-yazilim-hizmetlerinde-vergilendirme-durumlari-ali-cakmakci-ymm\/","title":{"rendered":"Yurtd\u0131\u015f\u0131na Transfer Edilen Yaz\u0131l\u0131m Hizmetlerinde Vergilendirme Durumlar\u0131 – Ali \u00c7AKMAK\u00c7I, YMM"},"content":{"rendered":"
Yurtd\u0131\u015f\u0131na Transfer Edilen Yaz\u0131l\u0131m Hizmetlerinde Vergilendirme Durumlar\u0131<\/strong><\/p>\n <\/span>Ali \u00c7AKMAKCI<\/strong> I-Yaz\u0131l\u0131m Faaliyetlerinin Pazarlanmas\u0131na \u0130li\u015fkin Altyap\u0131:<\/strong><\/p>\n Bili\u015fim sekt\u00f6r\u00fcn\u00fcn geli\u015fmesiyle beraber pek \u00e7ok yaz\u0131l\u0131m \u015firketi yurti\u00e7i ve yurtd\u0131\u015f\u0131na oyun, bilimsel, k\u00fclt\u00fcrel, vb alanlarda \u00fcretilen ve \u00f6zel bilgi gerektiren yaz\u0131l\u0131mlar\u0131 pazarlamaktad\u0131rlar. Bu yaz\u0131l\u0131m hizmeti ise geneli itibariyle uluslar aras\u0131 baz\u0131 \u015firketlerin sanal mecralar\u0131nda pazarlama faaliyetine konu edilmektedir. Tasar\u0131m ve yaz\u0131l\u0131m \u015firket taraf\u0131ndan yap\u0131lan cep telefonu ve tablet bilgisayarlarda kullan\u0131labilecek, boyutunun k\u00fc\u00e7\u00fckl\u00fc\u011f\u00fc nedeniyle program yerine uygulama olarak adland\u0131r\u0131lan yaz\u0131l\u0131mlar sanal ortamlarda ve elektronik cihazlar kanal\u0131yla kullan\u0131c\u0131lara sunulmaktad\u0131r. Hizmet, geneli itibariyle yurtd\u0131\u015f\u0131 serverlar kanal\u0131yla sunulmaktad\u0131r.<\/em> Sosyal media mecralar\u0131 bu konuda geni\u015f bir kitle yaratmaya hizmet etmektedir. Faydalan\u0131c\u0131lar ise, genelde kredi kart\u0131 ile \u00f6demelerini ger\u00e7ekle\u015ftirmektedirler.<\/p>\n Bu t\u00fcr yaz\u0131l\u0131m faaliyeti ile i\u015ftigal eden \u015firketlerde vergisel a\u00e7\u0131dan \u00e7e\u015fitli teredd\u00fctler ortaya \u00e7\u0131kmaktad\u0131r.<\/p>\n \u0130\u015fin esas\u0131nda bu yaz\u0131l\u0131m hizmeti, geneli itibariyle ilgili yurtd\u0131\u015f\u0131 \u015firketler arac\u0131l\u0131\u011f\u0131 ile bazen s\u00f6zle\u015fme ile, bazense bir s\u00f6zle\u015fme olmadan internet \u00fczerinden sanal alanlarda veya ortamlarda do\u011frudan yurti\u00e7i<\/strong> ve yurtd\u0131\u015f\u0131<\/strong> yerle\u015fiklere sunulmaktad\u0131r. Yurtd\u0131\u015f\u0131 merkezli bu \u015firketler, kendi m\u00fc\u015fteri portf\u00f6y\u00fcn\u00fc kulland\u0131rmakta, reklam alanlar\u0131 yaratmakta, m\u00fc\u015fteri profilleri hakk\u0131nda bilgi temin etmektedir. Yurti\u00e7i yerle\u015fik \u015firket taraf\u0131ndan faturan\u0131n do\u011frudan yurtd\u0131\u015f\u0131 yerle\u015fik\u00a0 \u015firkete (y\u00fckleme vs alan\u0131 sa\u011flayan\/pazarlama imkan\u0131 sunan \u015firkete) kesilmekte ve ilgili \u015firket kendi komisyonunu ald\u0131ktan sonra paray\u0131 yurti\u00e7ine transfer etmektedir. Paran\u0131n tahsil edildi\u011fi \u015firket bize g\u00f6re esas itibariyle bir t\u00fcr arac\u0131l\u0131k fonksiyonu \u00fcstlenmektedir. Bize g\u00f6re, bu \u015firketlerin belli baz\u0131 hizmetleri sunmas\u0131 i\u015fin niteli\u011fini de\u011fi\u015ftirmemektedir.<\/p>\n Bir di\u011fer ifadeyle, yaz\u0131l\u0131ma dayal\u0131 projenin ba\u015far\u0131l\u0131 olup olmamas\u0131, ka\u00e7 ki\u015fiye sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131, bunun revizyon, geli\u015ftirme, di\u011fer t\u00fcm hizmetleri \u015firket taraf\u0131ndan yerine getirilmekte ve do\u011frudan yaz\u0131l\u0131mc\u0131 \u015firketi ilgilendirmektedir.<\/p>\n Buradaki olay\u0131, hizmet altyap\u0131s\u0131 itibariyle yurtd\u0131\u015f\u0131 yaz\u0131l\u0131m hizmeti<\/strong>, yurtd\u0131\u015f\u0131 pazarlama hizmeti<\/strong> ve yurti\u00e7i yaz\u0131l\u0131m hizmeti<\/strong> olarak ay\u0131rman\u0131n gerekli oldu\u011fu d\u00fc\u015f\u00fcn\u00fclmektedir[1].<\/p>\n II-KDV A\u00e7\u0131s\u0131ndan Vergiyi Do\u011furan Olay\u0131n Varl\u0131\u011f\u0131:<\/strong><\/p>\n KDV a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olaylar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131n\u0131n sorgulanmas\u0131 a\u015famas\u0131nda bu hizmetten yurti\u00e7i yerle\u015fik ki\u015filerce faydalan\u0131p faydalan\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 ve bu faydalanman\u0131n ne \u015fekilde ger\u00e7ekle\u015fti\u011finin tespiti gerekmektedir. Geneli itibariyle \u00f6zel bir durum olmad\u0131\u011f\u0131 m\u00fcddet\u00e7e bu yaz\u0131l\u0131m hizmetleri a\u00e7\u0131k\u00e7a yurti\u00e7i ve yurtd\u0131\u015f\u0131 m\u00fc\u015fterilere bir \u015fekilde fayda sa\u011flamaktad\u0131r.<\/em> Bunun aksi y\u00f6nde bir iddia m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. Ayr\u0131ca, genelde 3. Ki\u015filere verilen hizmet a\u00e7\u0131k\u00e7a \u015firket ad\u0131yla sunulmakta ve hizmet bedeli bu yaz\u0131l\u0131m faaliyetlerinden do\u011fmaktad\u0131r.<\/p>\n Fatura, i\u015fyeri ve kanuni merkezi do\u011frudan yurtd\u0131\u015f\u0131nda olan bir \u015firkete kesilse de, hizmet, niteli\u011finde esasl\u0131 hi\u00e7bir de\u011fi\u015fiklik yap\u0131lmadan m\u00fc\u015fterilere sat\u0131lmaktad\u0131r. Ayr\u0131ca, hizmetten (oyun vs yaz\u0131l\u0131m hizmetinden) yurtd\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 gibi, a\u00e7\u0131k\u00e7a yurti\u00e7inde de faydalan\u0131lmaktad\u0131r.<\/em><\/p>\n Burada a\u00e7\u0131k olarak T\u00fcrkiye\u2019de indirilen, kullan\u0131lan bir yaz\u0131l\u0131m hizmeti vard\u0131r ve buna isabet eden k\u0131s\u0131m i\u00e7in KDV\u2019nin beyan edilmesi ve \u00f6denmesi gerekmektedir. \u00a0<\/em><\/p>\n M\u00fckellef, (vergi hukukunda olay\u0131n ger\u00e7ek mahiyeti esas al\u0131nd\u0131\u011f\u0131ndan), bize g\u00f6re a\u00e7\u0131k\u00e7a yurti\u00e7i \u015firkettir. \u015eirket, i\u015fin esas\u0131nda objektif k\u0131staslar veya fiili durum dikkate al\u0131nmak suretiyle T\u00fcrkiye\u2019ye isabet eden k\u0131s\u0131m i\u00e7in bize g\u00f6re KDV beyan etmelidir.<\/em><\/p>\n Yaln\u0131z, yurtd\u0131\u015f\u0131na sunulan yaz\u0131l\u0131m hizmeti i\u00e7inse yasal d\u00fczenlemelere ba\u011fl\u0131 olarak \u201chizmet ihrac\u0131\u201d kapsam\u0131nda i\u015flem yap\u0131lmas\u0131 gerekmektedir. Bu t\u00fcr durumlarda faydalanma ger\u00e7ekten yurtd\u0131\u015f\u0131nda ger\u00e7ekle\u015fmektedir. Bu durumda, \u201ckomisyon tutar\u0131n\u0131n\u201d tespiti i\u00e7in bu hesaplama yap\u0131labildi\u011finden ne kadarl\u0131k hizmetin nerede t\u00fcketildi\u011fi sorunu teknik delillerle sorgulanabilir ve vergilendirme imkan\u0131 ortaya konulabilir. Keza, olayla ilgisi tabi ve a\u00e7\u0131k olan \u201c\u00f6demeye arac\u0131l\u0131k eden \u015firketlerden\u201d toplanan verilerle bile KDV matrah\u0131na ili\u015fkin doneler \u00e7\u0131kart\u0131labilir.<\/p>\n Bize g\u00f6re yurtd\u0131\u015f\u0131na sat\u0131lan\/yurtd\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131lan k\u0131s\u0131m a\u00e7\u0131k\u00e7a hizmet ihracat\u0131<\/strong> (yaz\u0131l\u0131m hizmet ihracat\u0131) i\u00e7inde de\u011ferlendirilmesi gereken bir durumu temsil etmektedir. <\/em><\/p>\n E\u011fer, aksi iddia edilecekse, yani bu hizmet tamamen yurtd\u0131\u015f\u0131nda ifa edilen bir hizmet olarak tan\u0131mlanacaksa, bu durumda yine yerle\u015fiklerin \u00fclkemizde faydaland\u0131\u011f\u0131 bir hizmetin oldu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r.<\/p>\n Bu durum tespit edilirse, yani \u015firketten veya bilgi verme zorunlulu\u011fu olan kurumlardan, dolay\u0131s\u0131yla ger\u00e7ek ki\u015fi (veya kurumlar\u0131n) KDV 2 ile tevkifat yapmalar\u0131 gerekebilecektir. \u00a0Buradaki tart\u0131\u015fma m\u00fckellef kanal\u0131yla m\u0131 yoksa vergi sorumlusu s\u0131fat\u0131yla m\u0131 bir vergi beyan\u0131 ve \u00f6denmesi gerekti\u011fi esas\u0131na dayal\u0131 olup, hizmetin varl\u0131\u011f\u0131 a\u00e7\u0131kt\u0131r.<\/p>\n Zira, 3065 say\u0131l\u0131 Kanunun (9\/1) inci maddesine g\u00f6re, m\u00fckellefin T\u00fcrkiye i\u00e7inde ikametg\u00e2h\u0131n\u0131n, i\u015fyerinin, kanuni merkezi ve i\u015f merkezinin bulunmamas\u0131 hallerinde ve gerekli g\u00f6r\u00fclen di\u011fer hallerde Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 vergi alaca\u011f\u0131n\u0131n emniyet alt\u0131na al\u0131nmas\u0131 amac\u0131yla, vergiye tabi i\u015flemlere taraf olanlar\u0131 verginin \u00f6denmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.<\/p>\n Vergi alaca\u011f\u0131n\u0131 g\u00fcvence alt\u0131na almak amac\u0131yla d\u00fczenlenen bu madde sadece ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi T\u00fcrkiye’de bulunmayanlar i\u00e7in \u00f6ng\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015f de\u011fildir.<\/p>\n Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131, bunlar\u0131n d\u0131\u015f\u0131nda gerekli g\u00f6rd\u00fc\u011f\u00fc di\u011fer hallerde de verginin \u00f6denmesinden i\u015fleme taraf olanlar\u0131 sorumlu tutabilecektir.<\/p>\n Maddede belirtilen i\u015flemlere taraf olanlar, kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen ki\u015fi ve\/veya kurumlard\u0131r. Bunlar, verginin tam olarak kesilip \u00f6denmesinden ve bununla ilgili di\u011fer \u00f6devleri yerine getirmekten m\u00fckellef gibi sorumlu olacaklard\u0131r.<\/p>\n KDV tevkifat\u0131 ihtiyari bir uygulama olmay\u0131p, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca tevkifat uygulamas\u0131 kapsam\u0131na al\u0131nan i\u015flemlerde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan tevkifat yap\u0131lmas\u0131 zorunludur. Di\u011fer taraftan, Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131\u2019nca tevkifat kapsam\u0131na al\u0131nmam\u0131\u015f i\u015flemlerde al\u0131c\u0131lar taraf\u0131ndan tevkifat yap\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n Hizmet i\u015flemlerinde, hizmetin ay\u0131n sonunda tamamlanmas\u0131 halinde de fatura izleyen ayda d\u00fczenlense bile yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u015fekilde i\u015flem yap\u0131l\u0131r. Ayr\u0131ca;<\/u><\/p>\n tevkifat\u0131n yap\u0131l\u0131p belirtilen s\u00fcre i\u00e7inde sorumlu taraf\u0131ndan beyan edilmesine engel de\u011fildir. <\/u><\/p>\n Genel b\u00fct\u00e7eli idareler d\u0131\u015f\u0131ndaki vergi sorumlular\u0131 tevkif ettikleri vergiyi, vergi sorumlular\u0131na ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ederler.<\/p>\n Tevkifat, mal ve hizmetleri sat\u0131n alan ve ad\u0131na fatura ve benzeri belge d\u00fczenlenen sorumlu taraf\u0131ndan yap\u0131larak, yukar\u0131daki belirlemeler \u00e7er\u00e7evesinde 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip \u00f6denecek veya do\u011frudan muhasebe birimlerince ilgili B\u00fct\u00e7e hesab\u0131na gelir kayd\u0131 yap\u0131lacakt\u0131r. Bu gibi hizmet ifalar\u0131nda m\u00fckellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, T\u00fcrkiye’de ikametg\u00e2h\u0131, i\u015fyeri, kanuni merkezi ve i\u015f merkezi bulunmad\u0131\u011f\u0131ndan, KDV\u2019nin tamam\u0131, hizmetten faydalanan yurt i\u00e7indeki muhatap taraf\u0131ndan sorumlu s\u0131fat\u0131yla beyan edilip \u00f6denecektir.<\/p>\n Ayr\u0131ca, 1 seri no\u2019lu KDV Uygulama Genel Tebli\u011finde KDV m\u00fckellefiyeti olmayan genel b\u00fct\u00e7eli bir idareye yurt d\u0131\u015f\u0131ndan verilen bilgisayar yaz\u0131l\u0131m hizmeti KDV tevkifat\u0131na tabi oldu\u011fu a\u00e7\u0131k\u00e7a belirtilmi\u015f, dolayl\u0131 yoldan al\u0131nan bu t\u00fcr yaz\u0131l\u0131m hizmetinin KDV tevkifat\u0131 gerektirdi\u011fi ortaya \u00e7\u0131kmaktad\u0131r.<\/p>\n Dolay\u0131s\u0131yla, ger\u00e7ek ki\u015filer bu hizmetler i\u00e7in \u00e7e\u015fitli \u00f6deme ara\u00e7lar\u0131 ile yapt\u0131klar\u0131 \u00f6demelerden \u00fclkemizde faydalanma sa\u011flad\u0131klar\u0131 s\u00fcrece sorumlu s\u0131fat\u0131yla KDV \u00f6demek durumunda kalacaklard\u0131r. Belki burada faydalanma kriteri tam olarak tespit edilemeyebilir (stopaj sorumlusu<\/em> yurti\u00e7i yerle\u015fi\u011fin hizmetten yurtd\u0131\u015f\u0131nda faydaland\u0131m iddias\u0131 gibi vb <\/em>). Bu durumda, bu ki\u015filerin yurti\u00e7inde faydalan\u0131p faydalanmad\u0131klar\u0131 hususu \u00f6zel bir tespit veya delillendirme gerektirebilir.<\/p>\n Bize g\u00f6re mevcut tart\u0131\u015fma konusunda m\u00fckelleflerin yurtd\u0131\u015f\u0131na \u201ckomisyon bedeli\u201d kadar fatura d\u00fczenlenmesi de yeterlidir ve olmas\u0131 gereken de budur. Zira, iki \u015firket aras\u0131ndaki ticarete\/ticari i\u015fleme konu tutar budur. Di\u011fer k\u0131s\u0131m ya yurtd\u0131\u015f\u0131na hizmet ihracat\u0131 kapsam\u0131nda m\u00fctalaa edilecek, veya duruma g\u00f6re yurti\u00e7i teslimi konu edinecektir. <\/u><\/em><\/strong><\/p>\n Burada yer verdi\u011fimiz hizmet ihracat\u0131 \u015feklindeki yasal a\u00e7\u0131klamalar\u0131n teyidini bir \u00f6zelgeden \u00e7\u0131kartmak m\u00fcmk\u00fcn olacakt\u0131r[3]<\/sup>.<\/p>\n \u201c\u0130lgide kay\u0131tl\u0131 \u00f6zelge talep formunuzda, bili\u015fim hizmetleri ve sanal ticaret yapmakta olan bir \u015firket oldu\u011funuz, T\u00fcrkiye’de \u00fcretilmi\u015f olan bilgisayar yaz\u0131l\u0131mlar\u0131n\u0131, yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fterilerinize, yurtd\u0131\u015f\u0131nda kullan\u0131lmak \u00fczere sataca\u011f\u0131n\u0131z, sat\u0131\u015f i\u015fleminin internet \u00fczerinden program\u0131n\u0131z\u0131n download edilmesine izin verilmesi suretiyle yap\u0131laca\u011f\u0131 ve bedelin kredi kart\u0131 ile d\u00f6viz olarak tahsil edilece\u011fi, sat\u0131\u015f\u0131n\u0131 yapaca\u011f\u0131n\u0131z yaz\u0131l\u0131m \u00fcr\u00fcnlerinin bedeli olan kredi kartl\u0131 d\u00f6viz \u00f6demelerinin, T\u00fcrkiye’de \u00e7al\u0131\u015ft\u0131\u011f\u0131n\u0131z bankadaki d\u00f6viz hesab\u0131n\u0131za geldi\u011fi, faturan\u0131n yine yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fterinizin ad\u0131 ve adresine d\u00fczenlenece\u011fi,\u00a0 sat\u0131\u015f\u0131n\u0131 yapaca\u011f\u0131n\u0131z yaz\u0131l\u0131mlar\u0131n sadece sat\u0131n alan ki\u015fi veya kurulu\u015flar taraf\u0131ndan kullan\u0131lmas\u0131na izin verilece\u011fi<\/strong>, \u00e7o\u011falt\u0131lmas\u0131na veya ba\u015fkalar\u0131na sat\u0131lmas\u0131na izin verilmeyece\u011fi belirtilerek, yaz\u0131l\u0131m sat\u0131\u015flar\u0131n\u0131n mal ihrac\u0131 kapsam\u0131nda m\u0131, yoksa hizmet ihrac\u0131 kapsam\u0131nda m\u0131 de\u011ferlendirilece\u011fi hususunun bildirilmesi istenilmi\u015ftir.<\/em><\/p>\n Katma De\u011fer Vergisi Kanunu<\/span><\/strong>‘nun;<\/p>\n \u2026<\/em><\/p>\n – 6\/b maddesinde; hizmet i\u015flemlerinde hizmetin T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmas\u0131n\u0131n veya hizmetten T\u00fcrkiye’de faydalan\u0131lmas\u0131n\u0131n i\u015flemin T\u00fcrkiye’de yap\u0131lmas\u0131n\u0131 ifade etti\u011fi,<\/em><\/p>\n – 11\/1-a maddesinde; ihracat teslimleri ve bu teslimlere ili\u015fkin hizmetler ile yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in yap\u0131lan hizmetlerin<\/u> KDV’den m\u00fcstesna oldu\u011fu,<\/em><\/p>\n – 12\/2 nci maddesinde; bir hizmetin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteriler i\u00e7in yap\u0131lan hizmet say\u0131labilmesi i\u00e7in, hizmetin yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteri i\u00e7in yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 ve hizmetten yurt d\u0131\u015f\u0131nda faydalan\u0131lmas\u0131 gerekti\u011fi,<\/em><\/p>\n h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n Buna g\u00f6re,\u00a0 \u015eirketinizce T\u00fcrkiye’de \u00fcretilmi\u015f olan bilgisayar yaz\u0131l\u0131m\u0131n\u0131n yine \u015eirketiniz taraf\u0131ndan yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fterilere internet ortam\u0131nda sat\u0131\u015f\u0131, yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fterilere verilen hizmet ifas\u0131 olarak de\u011ferlendirilecektir.<\/u><\/em><\/p>\n \u00d6te yandan, hizmet ihracat\u0131 istisnas\u0131 uygulanmas\u0131na ili\u015fkin usul ve esaslar 26, 30 ve 113 Seri No.lu KDV Genel Tebli\u011flerinde a\u00e7\u0131klanm\u0131\u015f olup, hizmet ihrac\u0131nda KDV istisnas\u0131n\u0131n uygulanabilmesi i\u00e7in \u015fu d\u00f6rt \u015fart\u0131n birlikte ger\u00e7ekle\u015fmi\u015f olmas\u0131 zorunludur:<\/em><\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 1- Hizmet T\u00fcrkiye’de yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki bir m\u00fc\u015fteri i\u00e7in yap\u0131lm\u0131\u015f olmal\u0131d\u0131r.<\/em><\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fteri ad\u0131na d\u00fczenlenmelidir.<\/em><\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 3- Hizmet bedeli, d\u00f6viz olarak T\u00fcrkiye’ye getirilmelidir.<\/em><\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 4- Hizmetten yurt d\u0131\u015f\u0131nda yararlan\u0131lmal\u0131d\u0131r.<\/em><\/p>\n Bu \u00e7er\u00e7evede, yukar\u0131da say\u0131lan \u015fartlar\u0131n ger\u00e7ekle\u015fmesi kayd\u0131yla s\u00f6z konusu i\u015fleminiz hizmet ihrac\u0131 kapsam\u0131nda KDV den istisna<\/strong> olacakt\u0131r.<\/em><\/p>\n Ancak, \u015eirketinizce internet ortam\u0131nda verilen bilgisayar yaz\u0131l\u0131m\u0131 hizmetinden yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki m\u00fc\u015fterilerin T\u00fcrkiye’de yararlanmalar\u0131 halinde vermi\u015f oldu\u011funuz bu hizmet genel h\u00fck\u00fcmler \u00e7er\u00e7evesinde KDV ye tabi olacakt\u0131r.<\/strong>\u201d<\/em><\/p>\n Bir ba\u015fka olayda ise, bizim g\u00f6r\u00fc\u015f\u00fcm\u00fcze benzer \u015fekilde hizmet ihracat\u0131 oldu\u011fu hususu a\u015fa\u011f\u0131daki gibi deklare edilmi\u015ftir[4]<\/sup>.<\/p>\n \u201c\u0130lgide kay\u0131tl\u0131 \u00f6zelge talep formunuzda, tasar\u0131m ve yaz\u0131m\u0131 taraf\u0131n\u0131zca yap\u0131lan cep telefonu ve tablet bilgisayarlarda kullan\u0131labilecek, boyutunun k\u00fc\u00e7\u00fckl\u00fc\u011f\u00fc nedeniyle program yerine uygulama olarak adland\u0131r\u0131lan yaz\u0131l\u0131m\u0131<\/strong>, yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki … firmas\u0131 ile yapt\u0131\u011f\u0131n\u0131z anla\u015fma kapsam\u0131nda internet \u00fczerinden eri\u015filen sanal ma\u011fazada (…) \u00e7e\u015fitli \u00fclkelerin vatanda\u015flar\u0131na sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131 kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131nda …<\/strong> firmas\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 yap\u0131lan \u00fclkelerin kendi para birimleri cinsinden yap\u0131lan sat\u0131\u015f bedelinin kendi komisyonunu keserek ve TL ye \u00e7evirerek \u015fahs\u0131n\u0131za ait banka hesab\u0131na yat\u0131raca\u011f\u0131 belirtilerek s\u00f6z konusu i\u015flemin \u2018\u2018Hizmet \u0130hrac\u0131<\/strong>” kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilip de\u011ferlendirilemeyece\u011finin bildirilmesi istenmektedir.<\/em><\/p>\n …<\/i><\/p>\n \u00d6zelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, haz\u0131rlam\u0131\u015f oldu\u011funuz yaz\u0131l\u0131m programlar\u0131n\u0131n internet \u00fczerinden yurt d\u0131\u015f\u0131 merkezli … firmas\u0131na g\u00f6nderildi\u011fi ve faturan\u0131n da do\u011frudan al\u0131c\u0131 konumundaki ki\u015filere d\u00fczenlenmeyip<\/u> yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki firma ad\u0131na d\u00fczenlendi\u011fi ve bu firma taraf\u0131ndan da gerek yurtd\u0131\u015f\u0131ndaki gerekse yurti\u00e7indeki ki\u015filere pazarland\u0131\u011f\u0131 (sat\u0131ld\u0131\u011f\u0131) elde edilen gelirin ise … firmas\u0131nca pazarlamaya ait komisyon \u00fccreti d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonra taraf\u0131n\u0131za g\u00f6nderildi\u011fi anla\u015f\u0131lmaktad\u0131r.<\/em><\/p>\n Dolay\u0131s\u0131yla, s\u00f6z konusu i\u015flemde hizmet … firmas\u0131na verildi\u011finden ad\u0131 ge\u00e7en firman\u0131n yurtd\u0131\u015f\u0131nda faydaland\u0131\u011f\u0131 bu hizmetin hizmet ihracat\u0131 istisnas\u0131 i\u00e7in aranan di\u011fer \u015fartlar\u0131n da sa\u011flanmas\u0131 kayd\u0131yla<\/u><\/strong> KDV den istisna tutulmas\u0131 gerekmektedir.<\/em><\/p>\n Bu durumda, i\u015flem bedeli olarak … firmas\u0131n\u0131n transfer etti\u011fi (komisyon olarak nitelenen tutar d\u00fc\u015f\u00fcld\u00fckten sonraki) bedel esas al\u0131naca\u011f\u0131ndan ad\u0131 ge\u00e7en firmaya \u00f6dendi\u011fi belirtilen komisyon bedeli i\u00e7in ayr\u0131ca sorumlu s\u0131fat\u0131yla vergi beyan\u0131nda bulunulmayacakt\u0131r.<\/u> \u201c<\/em><\/p>\n III-Yurtd\u0131\u015f\u0131na \u00d6denen Komisyon Bedelleri:<\/strong><\/p>\n 5520 say\u0131l\u0131 KVK<\/span><\/strong>\u2019n\u0131n 30’uncu maddesinin birinci f\u0131kras\u0131nda; dar m\u00fckellefiyete t\u00e2bi kurumlar\u0131n an\u0131lan f\u0131krada bentler halinde say\u0131lan kazan\u00e7 ve iratlar\u0131 \u00fczerinden<\/strong>, bu kazan\u00e7 ve iratlar\u0131 avanslar da dahil olmak \u00fczere nakden veya hesaben \u00f6deyen veya tahakkuk ettirenler taraf\u0131ndan % 15 oran\u0131nda kurumlar vergisi kesintisi yap\u0131laca\u011f\u0131 h\u00fckme ba\u011flanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n Yurt d\u0131\u015f\u0131ndaki firma taraf\u0131ndan \u015firkete verilen arac\u0131l\u0131k hizmetleri ticari faaliyet kapsam\u0131nda bulunmaktad\u0131r. Mezkur KVK’nun 30’uncu maddesine g\u00f6re dar m\u00fckellefiyete tabi kurumlara ticari faaliyet kapsam\u0131nda olmas\u0131 \u015fart\u0131yla yap\u0131lan \u00f6demelerden tevkifat yap\u0131lmayaca\u011f\u0131 a\u00e7\u0131kt\u0131r. Bu durumda, Yurtd\u0131\u015f\u0131na \u00f6denen \u201cKomisyon Hizmet Bedeli\u201d <\/strong>ticari bir faaliyet unsuru olarak stopaj kesintisine tabi olmayacakt\u0131r.<\/p>\n IV-Faaliyetleri KDV\u2019nin Kapsam\u0131na Girmeyen \u015eirketin Mevcut KDV \u0130ndirimleri:<\/strong><\/p>\n Yukar\u0131da yer verdi\u011fimiz g\u00f6r\u00fc\u015flerin aksi y\u00f6nde bir durumda, yani bahsi ge\u00e7en yaz\u0131l\u0131m hizmetinin tamamen yurtd\u0131\u015f\u0131nda ifa etti\u011fini d\u00fc\u015f\u00fcnerek (KDV a\u00e7\u0131s\u0131ndan vergiyi do\u011furan olay olmad\u0131\u011f\u0131n\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcnd\u00fc\u011f\u00fcm\u00fczde), yurti\u00e7inde faaliyete ili\u015fkin olarak \u00f6denen KDV\u2019lerin indirilip indirilemeyece\u011fi, gider veya maliyet yaz\u0131l\u0131p yaz\u0131lamayaca\u011f\u0131 hususunu da tart\u0131\u015fmak gerekecektir.<\/em><\/p>\n KDV esas itibar\u0131yla vergi indirimi mekanizmas\u0131na dayanan bir vergilendirme \u015fekli olmakla beraber, uygulamada, vergi indirimine imk\u00e2n tan\u0131nmayan baz\u0131 haller Kanunun 30\u2019uncu maddesinde say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Buna g\u00f6re vergi indiriminden yararlanabilmek i\u00e7in bu indirimle ilgili vergiye tabi bir i\u015flemin yap\u0131lm\u0131\u015f olmas\u0131 \u015fartt\u0131r.<\/u><\/strong> <\/em><\/p>\n Yine ayn\u0131 Tebli\u011fe g\u00f6re spor kul\u00fcplerinin iktisadi i\u015fletmelerinin, T\u00fcrkiye Futbol Federasyonu ile Spor Genel M\u00fcd\u00fcrl\u00fc\u011f\u00fcne ba\u011fl\u0131 spor m\u00fcd\u00fcrl\u00fcklerinin vergiye tabi i\u015flemler \u00fczerinden hesaplanan KDV\u2019den, sadece vergiye tabi i\u015flemler i\u00e7in y\u00fcklenilen KDV\u2019nin indirilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Dolay\u0131s\u0131yla ad\u0131 ge\u00e7en kurum ve kurulu\u015flar\u0131n vergiye tabi olmayan i\u015flemleri nedeniyle \u00f6denen KDV\u2019nin indirim konusu yap\u0131lmas\u0131 s\u00f6z konusu olmay\u0131p, bu vergilerin gider veya maliyet unsuru olarak dikkate al\u0131nmas\u0131 gerekmektedir.<\/em><\/p>\n \u0130\u015flemlerinin tamam\u0131 k\u0131smi istisna kapsam\u0131nda olanlardan ar\u0131zi olarak vergiye tabi i\u015flem yapanlar\u0131n, sadece bu i\u015flemin ger\u00e7ekle\u015fti\u011fi d\u00f6nem i\u00e7in ve sadece bu i\u015flemi kapsayan beyannameyi vermesi yeterlidir.<\/strong><\/em><\/p>\n \u0130ndirim hakk\u0131 tan\u0131nan ve tan\u0131nmayan i\u015flemleri birlikte yapan m\u00fckellefler<\/em><\/strong>, al\u0131\u015flar\u0131nda y\u00fcklendikleri vergileri, herhangi bir ay\u0131r\u0131m yapmaks\u0131z\u0131n tamamen o d\u00f6nemde indirilebilir KDV hesab\u0131na intikal ettirirler. Daha sonra ayn\u0131 d\u00f6nemde, toplam sat\u0131\u015flar i\u00e7inde indirim hakk\u0131 tan\u0131nmayan i\u015flemlerin oran\u0131 bulunur, bu oran, o d\u00f6nemdeki toplam sat\u0131\u015flar nedeniyle y\u00fcklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsam\u0131na giren i\u015flemler dolay\u0131s\u0131yla y\u00fcklenilen vergi miktar\u0131 hesaplan\u0131r.<\/u><\/strong> <\/em><\/p>\n Bu \u015fekilde bulunan vergisiz sat\u0131\u015flara (k\u0131smi istisna kapsam\u0131na giren i\u015flemlere) ait y\u00fcklenilen vergiler, KDV beyannamesinin, \u201c\u0130lave Edilecek KDV\u201d<\/strong> sat\u0131r\u0131na yaz\u0131l\u0131r.<\/em><\/p>\n \u0130ndirim hakk\u0131 tan\u0131nan ve tan\u0131nmayan i\u015fleri birlikte yapan m\u00fckellefler, m\u00fc\u015fterek genel giderler ile amortismana tabi iktisadi k\u0131ymetler nedeniyle y\u00fcklendikleri vergilerden, indirim konusu yap\u0131lacak olanlar ile indirim konusu yap\u0131lmay\u0131p, gider hesaplar\u0131na aktar\u0131lacak olanlar\u0131, burada belirtilen esaslara g\u00f6re ay\u0131r\u0131ma tabi tutacaklard\u0131r.<\/em><\/p>\n KDVK\u2019n\u0131n 58. Maddesine g\u00f6re m\u00fckelleflerin vergiye tabi i\u015flemleri \u00fczerinden hesaplad\u0131klar\u0131 KDV, gelir ve kurumlar vergisi matrahlar\u0131n\u0131n tespitinde gider olarak kabul edilemez. M\u00fckellefin mal ve hizmet al\u0131mlar\u0131 nedeniyle hesaplanan bu i\u015flemlere ili\u015fkin olarak al\u0131\u015f vesikalar\u0131nda g\u00f6sterilen ve \u0130ndirilebilecek KDV Durumunda Bulunan KDV de gider olarak kabul edilmez.<\/strong><\/em><\/p>\n Di\u011fer yandan, indirilemeyecek KDV\u2019nin gelir ve kurumlar vergisi matrahlar\u0131n\u0131n tespitinde i\u015fin mahiyetine g\u00f6re gider veya maliyet unsuru olarak dikkate al\u0131naca\u011f\u0131 tabiidir.<\/em><\/p>\n Bu kapsamda, hi\u00e7bir \u015fekilde vergiye tabi i\u015flemleri olmayan \u015firketin indirim imkan\u0131 bulamad\u0131\u011f\u0131 KDV\u2019yi kurum kazan\u0131n\u0131n tespitinde gider\/maliyet yaz\u0131lmas\u0131 hukuken m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Zira, yukar\u0131da belirtildi\u011fi \u00fczere sadece k\u0131smi istisna kapsam\u0131nda i\u015flem yapanlar\u0131n bile KDV m\u00fckellefiyeti gerekmedi\u011fi vurgulanm\u0131\u015ft\u0131r. <\/em><\/strong><\/p>\n V-Kurumun Kazan\u00e7 \u0130ndirimi \u0130mkan\u0131 A\u00e7\u0131s\u0131ndan De\u011ferlendirilmesi:<\/strong><\/p>\n 5520 say\u0131l\u0131 KVK\u2019n\u0131n 10\/\u011f maddesine g\u00f6re \u201cana hatlar\u0131yla\u201d T\u00fcrkiye’de yerle\u015fmi\u015f olmayan ki\u015filerle, i\u015f yeri, kanuni ve i\u015f merkezi yurt d\u0131\u015f\u0131nda bulunanlara T\u00fcrkiye’de verilen ve m\u00fcnhas\u0131ran yurt d\u0131\u015f\u0131nda yararlan\u0131lan<\/u> <\/strong><\/p>\n -mimarl\u0131k, <\/em><\/strong><\/p>\n -m\u00fchendislik, <\/em><\/strong><\/p>\n -tasar\u0131m, <\/em><\/strong><\/p>\n -yaz\u0131l\u0131m, <\/em><\/strong><\/p>\n -t\u0131bbi raporlama, <\/em><\/strong><\/p>\n -muhasebe kayd\u0131 tutma, <\/em><\/strong><\/p>\n -\u00e7a\u011fr\u0131 merkezi ve <\/em><\/strong><\/p>\n -veri saklama hizmeti alanlar\u0131nda faaliyette bulunan hizmet i\u015fletmeleriyle <\/em><\/strong><\/p>\n -ilgili bakanl\u0131\u011f\u0131n izni ve denetimine tabi olarak e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k alan\u0131nda faaliyet g\u00f6steren <\/u><\/em><\/strong>ve <\/strong><\/p>\n T\u00fcrkiye’de yerle\u015fmi\u015f olmayan ki\u015filere hizmet veren i\u015fletmelerin m\u00fcnhas\u0131ran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazanc\u0131n %50’sinin beyan edilen kurum kazanc\u0131ndan indirilebilece\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n Bir di\u011fer ifadeyle, \u00f6rne\u011fin \u00fclkemizde bir mimar\u0131n tamamen yurtd\u0131\u015f\u0131nda fayda sa\u011flayacak bir proje \u00fcretmesi durumunda kazanc\u0131n\u0131n tamam\u0131 de\u011fil, yar\u0131s\u0131 vergiye tabi olacakt\u0131r. Yine ruhsatl\u0131 e\u011fitim ve sa\u011fl\u0131k kurumlar\u0131n\u0131n da benzer \u015fekilde yerle\u015fik olmayanlara verdi\u011fi hizmetten do\u011fan kazanc\u0131n yar\u0131s\u0131 indirim imkan\u0131na sahiptir.<\/p>\n Kazan\u00e7 indirimi i\u00e7in;<\/p>\n \u221a\u00a0<\/strong><\/span>\u0130lgili \u015firketlerin ana s\u00f6zle\u015fmelerinde yaz\u0131l\u0131 esas faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda bu hizmetler yaz\u0131l\u0131 olmak zorundad\u0131r.<\/em><\/p>\n \u221a<\/strong>\u00a0<\/span>Yap\u0131lan hizmet ile ilgili olarak d\u00fczenlenecek faturan\u0131n, yukar\u0131da \u00f6zellikleri a\u00e7\u0131klanan yurt d\u0131\u015f\u0131 mukimi ki\u015fi ve\/veya kurum ad\u0131na d\u00fczenlenmesi gerekmektedir.\u00a0<\/em><\/p>\n
Yeminli Mali M\u00fc\u015favir
Ba\u011f\u0131ms\u0131z Denet\u00e7i
cakmakciali@taxauditingymm.com <\/p>\n\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n