<\/span>Muharrem \u00d6ZDEM\u0130R<\/strong> I- G\u0130R\u0130\u015e:<\/strong><\/p>\n Kurumlar Vergisi Kanunu<\/strong><\/span><\/span>‘nun 5’inci maddesinin 1’inci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendinin gerek\u00e7esinde; s\u00f6z konusu istisnan\u0131n amac\u0131n\u0131n; kurumlar\u0131n ba\u011fl\u0131 de\u011ferlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir \u015fekilde kullan\u0131lmas\u0131na olanak sa\u011flanmas\u0131 ve kurumlar\u0131n mali b\u00fcnyelerinin g\u00fc\u00e7lendirilmesi oldu\u011fu ifade edilmi\u015ftir.<\/p>\n Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin 1’inci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendi ile 3065 Say\u0131l\u0131 Katma De\u011fer Vergisi Kanunu<\/span><\/strong><\/span>\u2019nun 17\/4-r maddesi ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131n\u0131 d\u00fczenlemi\u015ftir. Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddesi 7061 say\u0131l\u0131 kanunun<\/strong><\/span><\/span>\u00a089. maddesi ile de\u011fi\u015fikli\u011fe u\u011fram\u0131\u015f olup ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131 oran\u0131 % 75\u2019den % 50\u2019ye d\u00fc\u015f\u00fcr\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.[1]<\/p>\n Bunun yan\u0131nda kurumlar\u0131n, en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle aktiflerinde yer alan i\u015ftirak hisseleri ile ayn\u0131 s\u00fcreyle sahip olduklar\u0131 kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han haklar\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazan\u00e7larda ise % 75’lik istisna uygulamas\u0131na devam edilmektedir.<\/p>\n Bu noktada kanun koyucu istisna h\u00fckm\u00fcn\u00fc d\u00fczenlerken 4721 Say\u0131l\u0131 T\u00fcrk Medeni Kanunu<\/strong><\/span> ile uyumlu bir d\u00fczenleme yaparak gayrimenkul tabiri yerine daha geni\u015f anlamlar ifade eden ta\u015f\u0131nmaz kavram\u0131na yer vermi\u015ftir.<\/p>\n 1 seri numaral\u0131 Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi<\/span><\/strong><\/span>‘nin “5.6.2.2. \u0130stisnan\u0131n uygulanmas\u0131na konu olacak iktisadi k\u0131ymetler”\u00a0 ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn, “5.6.2.2.1” ayr\u0131m\u0131nda; “\u0130stisnaya konu olan ta\u015f\u0131nmazlar, T\u00fcrk Medeni Kanunu’<\/span>nda “Ta\u015f\u0131nmaz” olarak tan\u0131mlanan ve esas niteli\u011fi bak\u0131m\u0131ndan bir yerden ba\u015fka bir yere ta\u015f\u0131nmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olmayan, dolay\u0131s\u0131yla yerinde sabit olan mallard\u0131r.<\/p>\n Bunlar T\u00fcrk Medeni Kanunu’nun 704’\u00fcnc\u00fc maddesinde;<\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 –\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Arazi,<\/em><\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 –\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Tapu siciline ayr\u0131 sayfaya kaydedilen ba\u011f\u0131ms\u0131z ve s\u00fcrekli haklar,<\/em><\/p>\n \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 –\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Kat M\u00fclkiyeti K\u00fct\u00fc\u011f\u00fcne kay\u0131tl\u0131 ba\u011f\u0131ms\u0131z b\u00f6l\u00fcmler olarak say\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r.<\/em><\/p>\n Bu makalemizde kurumlar vergisi ile katma de\u011fer vergisi kanununda yer alan ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131 d\u00fczenlemesine ayr\u0131 ayr\u0131 yer verilecektir. Bunun yan\u0131nda bir\u00e7ok m\u00fckellef kitlesini ilgilendiren ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131 ile ilgili ya\u015fanan olumsuzluklara ve kanun hilaf\u0131na ayk\u0131r\u0131 verilen \u00f6zelgelere\/g\u00f6r\u00fc\u015flere de de\u011finilecektir.<\/p>\n II- TA\u015eINMAZ SATI\u015e \u0130ST\u0130SNASININ KURUMLAR VERG\u0130S\u0130 VE KATMA DE\u011eER VERG\u0130S\u0130 KANUNUNDAK\u0130 YER\u0130<\/strong><\/p>\n II.1. Kurumlar Vergisi Y\u00f6n\u00fcnden \u0130stisna \u015eartlar\u0131<\/strong><\/p>\n Bilindi\u011fi \u00fczere, 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin 1’inci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendiyle ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131 d\u00fczenlenmi\u015ftir. 1 Seri No\u2019lu Kurumlar Vergisi Genel tebli\u011finin 5.6. b\u00f6l\u00fcm\u00fc ve alt bentlerinde, Ta\u015f\u0131nmazlar ve i\u015ftirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve r\u00fc\u00e7han haklar\u0131 sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131na h\u00fck\u00fcmlerine yer verilmi\u015ftir. Buna g\u00f6re, m\u00fckelleflerin, ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f kazanc\u0131 istisnas\u0131ndan yararlan\u0131lmas\u0131 i\u00e7in,<\/p>\n II.2. Katma De\u011fer Vergisi Y\u00f6n\u00fcnden \u0130stisna \u015eartlar\u0131<\/strong><\/p>\n Katma De\u011fer Vergisi Kanununun 17\/4-r maddesine g\u00f6re, Kurumlar\u0131n aktifinde en az iki tam y\u0131l s\u00fcreyle bulunan i\u015ftirak hisseleri ile ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 suretiyle ger\u00e7ekle\u015fen devir ve teslimler KDV istisna edilmi\u015ftir.<\/p>\n \u0130stisna kapsam\u0131ndaki k\u0131ymetlerin ticaretini yapan kurumlar\u0131n, bu ama\u00e7la aktiflerinde bulundurduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmaz ve i\u015ftirak hisselerinin teslimleri istisna kapsam\u0131 d\u0131\u015f\u0131ndad\u0131r.<\/p>\n 26.04.2014 tarih ve 28983 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete’de yay\u0131mlanarak 01\/05\/2014 tarihinde y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren KDV Genel Uygulama Tebli\u011finin “II\/F-4.16.1. Ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n Sat\u0131\u015flar\u0131nda \u0130stisna Uygulamas\u0131” ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde konuya ili\u015fkin d\u00fczenlemelere yer verilmi\u015ftir.<\/p>\n Buna g\u00f6re, sat\u0131\u015fa konu edilecek ta\u015f\u0131nmazlar (arsa, arazi, bina) ile i\u015ftirak hisselerinin sat\u0131\u015f\u0131nda istisna uygulanabilmesi i\u00e7in kurumlar\u0131n aktiflerinde, asgari 2 tam y\u0131l (730 g\u00fcn) kay\u0131tl\u0131 bulunmu\u015f olmas\u0131 gerekmektedir. \u0130stisna kapsam\u0131ndaki k\u0131ymetlerin ticaretini yapan (ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n mutat olarak al\u0131m sat\u0131m\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131 veya kiraya verilmesi) kurumlar\u0131n, bu ama\u00e7la aktiflerinde bulundurduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n tesliminde istisna h\u00fckm\u00fc uygulanmaz.<\/p>\n Bu bilgiler \u0131\u015f\u0131\u011f\u0131nda Katma De\u011fer Vergisi Kanununda<\/span> yer alan ta\u015f\u0131nmaz istisnas\u0131 d\u00fczenlemesi ile Kurumlar Vergisi kanununda yer alan ta\u015f\u0131nmaz istisnas\u0131 d\u00fczenlemesi ile paralellik arz etmesine ra\u011fmen farkl\u0131 y\u00f6nleri de bulunmaktad\u0131r. Buna g\u00f6re,<\/p>\n III- \u0130ST\u0130SNA UYGULAMASINDA \u00d6ZELL\u0130KL\u0130 DURUMLAR<\/strong><\/p>\n III.1. \u0130ki Tam Y\u0131l\u0131n Hesab\u0131nda Hangi Kriter Esas Al\u0131nmal\u0131d\u0131r?<\/strong><\/p>\n Kurumlar Vergisi Kanunu\u2019nun 5\/1-e maddesine g\u00f6re, kurumlar\u0131n, en az 2 tam y\u0131l (730 g\u00fcn) s\u00fcreyle aktiflerinde yer alan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazanc\u0131n % 50\u2019lik k\u0131sm\u0131, di\u011fer \u015fartlar\u0131n da sa\u011flanmas\u0131 halinde kurumlar vergisinden m\u00fcstesna edilmi\u015ftir.<\/p>\n 1 Seri No\u2019lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011finin “5.6.2.2.1 Ta\u015f\u0131nmazlar” ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde, elden \u00e7\u0131kar\u0131lacak ta\u015f\u0131nmazlardan do\u011facak kazanc\u0131n, bu istisna uygulamas\u0131na konu olabilmesi i\u00e7in ta\u015f\u0131nmaz\u0131n T\u00fcrk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gere\u011fince kurum ad\u0131na tapuya tescil edilmi\u015f olmas\u0131 gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum ad\u0131na tapuya tescili yap\u0131lmam\u0131\u015f bir binan\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan do\u011fan kazanca bu istisna uygulanmayacakt\u0131r.<\/p>\n Fiiliyatta cins tashihinin kurum ad\u0131na tapuya tescilinin yap\u0131lmas\u0131nda \u00e7e\u015fitli nedenlerle gecikmeler olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, ta\u015f\u0131nmaz\u0131n i\u015fletme aktifinde iki y\u0131l s\u00fcreyle bulunup bulunmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n, tespitinde, i\u015fletmede iki y\u0131ldan fazla s\u00fcreyle sahip olunarak fiilen kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tapu tescili d\u0131\u015f\u0131nda,<\/p>\n \u00d6rne\u011fin;<\/strong> organize sanayi b\u00f6lgeleri taraf\u0131ndan verilen tahsis belgesine istinaden veya \u00e7e\u015fitli nedenlerle iki y\u0131ldan fazla s\u00fcreyle fiilen kullan\u0131lan ancak, tapuda kurum ad\u0131na hen\u00fcz tescil edilmemi\u015f bir ta\u015f\u0131nmaz\u0131n tahsis belgesine dayan\u0131larak veya zilyetli\u011fin devri suretiyle sat\u0131lmas\u0131 durumunda bir ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f\u0131ndan bahsedilemeyece\u011finden istisna uygulanmayacak, ancak, iki tam y\u0131l kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131 yukar\u0131da yer alan a\u00e7\u0131klamalar \u00e7er\u00e7evesinde tevsik edilen ta\u015f\u0131nmaz\u0131n tapuda kurum ad\u0131na tescil edildikten sonra sat\u0131lmas\u0131 halinde, sat\u0131\u015ftan elde edilen kazan\u00e7lar bu istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilecektir.<\/p>\n Sakarya Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131nca verilen \u00f6zelgede<\/strong>[4]; Organize sanayi b\u00f6lgesi taraf\u0131ndan \u015firkete tahsis edilen ve 01.10.2007 tarihi itibariyle aktife al\u0131narak fiilen kullan\u0131lmaya ba\u015flanan ta\u015f\u0131nmaz\u0131n 10.04.2009 tarihinde betonarme fabrika binas\u0131 ve arsas\u0131 olarak tapuda tescil edilen ve 01.12.2010 tarihinde sat\u0131lmas\u0131 halinde \u015firket aktifinde iki y\u0131ldan fazla kay\u0131tl\u0131 bulundu\u011funa kanaat getirildi\u011finden kurumlar vergisi istisnas\u0131ndan yararlanmas\u0131na izin verilmi\u015ftir.<\/p>\n Bursa Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 da \u00f6zelgesinde,<\/strong> iki tam y\u0131l\u0131n hesab\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131nda en son i\u015flem olan cins de\u011fi\u015fikli\u011fi i\u015fleminden ziyade kullan\u0131m s\u00fcresinin \u00f6nem arz etti\u011fine vurgu yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r[5].\u00a0 \u015e\u00f6yle ki, 08.07.2011 tarihinde sat\u0131n al\u0131narak aktife kaydedilen fabrika binas\u0131 ve arsan\u0131n iki tam y\u0131l kullan\u0131ld\u0131\u011f\u0131n\u0131n yap\u0131 in\u015faat ruhsat\u0131, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kay\u0131tlar\u0131ndan birisi ile tevsik edilmesi halinde, cins de\u011fi\u015fikli\u011fi i\u015fleminin yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarih, ta\u015f\u0131nmaz\u0131n \u015eirketin aktifinde iki tam y\u0131l kalmas\u0131 ile ilgili s\u00fcreci etkilemeyecek olup s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmaz\u0131n tamam\u0131n\u0131n veya bir k\u0131sm\u0131n\u0131n sat\u0131\u015f i\u015flemine ili\u015fkin olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 5\/1-e maddesinde say\u0131lan di\u011fer \u015fartlar\u0131n da varl\u0131\u011f\u0131 halinde istisna h\u00fckm\u00fcnden yararlan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.<\/p>\n \u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00f6zelgesinde<\/strong> ise, yap\u0131 kullan\u0131m izin belgesinin iki tam y\u0131l\u0131n hesab\u0131nda \u00f6nemli olmad\u0131\u011f\u0131 sadece tapuya tescil tarihinin esas al\u0131naca\u011f\u0131 belirtilmektedir. Buna g\u00f6re,\u00a0 03.06.2016 tarihinde yap\u0131 kullan\u0131m izin belgesi verilen ve fiilen kullan\u0131lmaya ba\u015flan\u0131lan ta\u015f\u0131nmaz\u0131n 14.11.2016 tarihinde tapuda \u015firket ad\u0131na tescil edilmesi ve 04.06.2018 tarihinde sat\u0131\u015f\u0131 halindeki durumu sorulmu\u015f olup, iki tam y\u0131l s\u00fcreyle \u015firket aktifinde yer alma \u015fart\u0131 sa\u011flanmad\u0131\u011f\u0131ndan bahisle olumsuz g\u00f6r\u00fc\u015f bildirmi\u015ftir. [6]<\/p>\n G\u00f6r\u00fclece\u011fi \u00fczere, ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131n\u0131n kabul edilebilmesinin en temel \u015fart\u0131 ta\u015f\u0131nmaz\u0131n aktifte en az iki tam y\u0131l kalmas\u0131d\u0131r. Ancak bu s\u00fcrenin hesaplanmas\u0131nda hangi kriterlerin esas al\u0131naca\u011f\u0131na dair farkl\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015fler bulunmakla birlikte vergi idaresi daha \u00f6nce verilen \u00f6zelgelerin aksine m\u00fcnhas\u0131ran tapu tescil tarihine<\/u><\/strong> vurgu yapmak suretiyle istisna uygulamas\u0131n\u0131n kapsam\u0131n\u0131 daralt\u0131c\u0131 g\u00f6r\u00fc\u015fler vermi\u015ftir.<\/p>\n III.2. Menkul K\u0131ymet veya Ta\u015f\u0131nmaz Ticareti ile U\u011fra\u015f\u0131lma(ma)s\u0131<\/strong><\/p>\n 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun “\u0130stisnalar” ba\u015fl\u0131kl\u0131 5 inci maddesinde; Menkul k\u0131ymet veya ta\u015f\u0131nmaz ticareti ve kiralanmas\u0131yla u\u011fra\u015fan kurumlar\u0131n bu ama\u00e7la ellerinde bulundurduklar\u0131 de\u011ferlerin sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lar istisna kapsam\u0131\u00a0 d\u0131\u015f\u0131nda tutulmu\u015ftur.<\/p>\n 1\u00a0Seri No\u2019lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011finin “5.6.2.3.4. Menkul k\u0131ymet veya ta\u015f\u0131nmaz ticareti ile u\u011fra\u015f\u0131lmamas\u0131” ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde,<\/p>\n Bunun yan\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti ile u\u011fra\u015fan m\u00fckelleflerin faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis ettikleri ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lara istisna uygulanabilece\u011fi, ta\u015f\u0131nmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da ba\u015fka surette de\u011ferlendirilen ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f kazanc\u0131n\u0131n ise istisnaya konu edilmeyece\u011fi a\u00e7\u0131klamalar\u0131na yer verilmi\u015ftir. Ayr\u0131ca, yine madde bendinin gerek\u00e7esinde belirtildi\u011fi \u00fczere, “ta\u015f\u0131nmaz ticareti”, ayn\u0131 zamanda s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n kiralanmas\u0131n\u0131 da kapsamaktad\u0131r. Faaliyet konusu, ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n in\u015fas\u0131 ve kiraya verilmesi olan kurumlar\u0131n bu ama\u00e7la in\u015fa ettikleri ve aktiflerinde bulundurduklar\u0131 ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131lmas\u0131 neticesinde elde edilen kazan\u00e7lar\u0131n istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir.<\/p>\n III.2.1. \u015eirket Faaliyet Konusunun istisnaya Etkisi<\/strong><\/p>\n \u015eirketler kurulurken ana faaliyet konular\u0131n\u0131 geni\u015f kapsaml\u0131 tutmakta ve bu \u015fekilde ticaret sicil gazetesinde tescil ve ilan etmektedirler. Bunun bir faydas\u0131 da ileride ek bir mali y\u00fck alt\u0131na girmemek ve yeni bir i\u015f alan\u0131 do\u011fdu\u011funda daha h\u0131zl\u0131 hareket edebilmek i\u00e7indir. Bunlar\u0131n ba\u015f\u0131nda da in\u015faat al\u0131m sat\u0131m ve kiralama faaliyetinde bulunma konusu yer almaktad\u0131r. Di\u011fer bir ifade ile her \u015firket kurulurken mutlaka bir g\u00fcn ta\u015f\u0131nmaz\u0131m\u0131 kiraya veririm veya satar\u0131m diye ana faaliyet konular\u0131 bu ibarelere yer vermektedir.<\/p>\n Ancak Kurumlar Vergisi Kanununun 5\/1-e maddesinde yer alan ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131ndan yararlanabilmek i\u00e7in ana s\u00f6zle\u015fmede ta\u015f\u0131nmaz ticareti yap\u0131l\u0131p yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131n\u0131n \u00e7ok b\u00fcy\u00fck \u00f6nemi bulunmaktad\u0131r. Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131 \u00f6zelgelerinde de bu konuya de\u011finilmekte ve ana s\u00f6zle\u015fmelerde yer alan faaliyet konusu<\/u><\/strong> hususuna \u00f6zellikle dikkat \u00e7ekmektedir.<\/p>\n Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131na konu hakk\u0131nda g\u00f6r\u00fc\u015f soran m\u00fckellefe verilen \u00f6zelgede \u015fu ifadelere yer verilmi\u015ftir<\/strong>[7]: <\/em>(\u0130zmir Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi<\/span>) “<\/strong>18.06.2014 tarih ve 8593 say\u0131l\u0131 T\u00fcrkiye Ticaret Sicili Gazetesinin tetkikinden; \u015firketinizin ana s\u00f6zle\u015fmesinde esas faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti yer almad\u0131\u011f\u0131, bu ama\u00e7 ve konular\u0131 ger\u00e7ekle\u015ftirmek i\u00e7in, her t\u00fcrl\u00fc limanlar, iskeleler, idarehaneler, depolar, depolama tesisleri, ar\u0131tma ve muhafaza tesisleri, te\u015fhir ve sat\u0131\u015f mahalleri, tamir ve bak\u0131m tesisleri, kongre ve toplant\u0131 merkezleri ile bunlara m\u00fcmasil tesislerin kurulmas\u0131, bunlar\u0131 bizzat veya ba\u015fkas\u0131na ihale suretiyle in\u015fa etmek, bunlar\u0131 al\u0131p satmak, i\u015fletmek veya kiralamak ve bunun i\u00e7in her t\u00fcrl\u00fc ihaleye kat\u0131lmak, kiraya vermek, kiralamak, devir ve fera\u011f etmek ve \u00fczerlerinde her t\u00fcrl\u00fc ayni ve \u015fahsi tasarruf ve faaliyetlerinde bulunulabilece\u011finin yer ald\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. Bu h\u00fck\u00fcm ve a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re, esas faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti veya kiralamas\u0131 bulunmayan \u015firketin, zorunlu sebepler dolay\u0131s\u0131yla at\u0131l durumda bulunan ve kiraya verilmek suretiyle de\u011ferlendirilen gayrimenkul\u00fcn\u00fc satmas\u0131 halinde\u00a05520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendinde\u00a0belirtilen \u015fartlar\u0131 ta\u015f\u0131mas\u0131 kayd\u0131yla, istisna kapsam\u0131nda de\u011ferlendirilmesi uygun g\u00f6r\u00fclm\u00fc\u015ft\u00fcr.”<\/em><\/p>\n (Bursa Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi) “<\/strong>\u015eirketinizin ana s\u00f6zle\u015fmesinde ana faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda in\u015faat, ta\u015f\u0131nmaz al\u0131m sat\u0131m\u0131 v.b. ta\u015f\u0131nmaz ticareti yap\u0131laca\u011f\u0131na ili\u015fkin bir h\u00fck\u00fcm bulunmas\u0131 veya fiilen ta\u015f\u0131nmaz ticaretinde bulunulmas\u0131 durumunda an\u0131lan istisnadan faydalan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn de\u011fildir. \u00d6te yandan, ana s\u00f6zle\u015fmenizde belirtilen faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti yap\u0131laca\u011f\u0131na ili\u015fkin bir h\u00fck\u00fcm bulunmamas\u0131 ve ta\u015f\u0131nmaz ticareti yap\u0131lmamas\u0131 halinde ise maddede belirtilen di\u011fer \u015fartlarla istisna h\u00fckm\u00fcnden faydalan\u0131lmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmaktad\u0131r.”<\/em> [8]<\/p>\n (\u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi)<\/strong>\u00a0“Ana faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda in\u015faat, ta\u015f\u0131nmaz al\u0131m sat\u0131m\u0131 gibi ta\u015f\u0131nmaz ticareti yap\u0131laca\u011f\u0131na ili\u015fkin bir h\u00fck\u00fcm bulunan veya fiilen ta\u015f\u0131nmaz ticareti faaliyetinde bulunan \u015firketlerin an\u0131lan istisnadan hangi \u015fartlarda faydalanmas\u0131 gerekti\u011fi ile ilgili olarak g\u00f6r\u00fc\u015f beyan etmi\u015ftir. Buna g\u00f6re, 1 Seri No\u2019lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011finin “5.6.2.3.4. Menkul k\u0131ymet veya ta\u015f\u0131nmaz ticareti ile u\u011fra\u015f\u0131lmamas\u0131” ba\u015fl\u0131kl\u0131 b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde ise, ta\u015f\u0131nmaz ticareti ile u\u011fra\u015fan m\u00fckelleflerin faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis ettikleri ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lara istisna uygulanabilece\u011fi; ta\u015f\u0131nmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da ba\u015fka surette de\u011ferlendirilen ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f kazanc\u0131n\u0131n ise istisnaya konu edilmeyece\u011fi h\u00fck\u00fcm alt\u0131na al\u0131nm\u0131\u015ft\u0131r. Bu a\u00e7\u0131klamalara g\u00f6re, arsalar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte \u015firketin ana s\u00f6zle\u015fmesinde yer alan faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti bulundu\u011fundan, bilan\u00e7oda duran varl\u0131klar aras\u0131nda kay\u0131tl\u0131 olan ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n,\u00a05520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 5\/1-e maddesinde\u00a0yer alan istisnadan faydalanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.”<\/em> [9]<\/p>\n (Kayseri Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi)<\/strong>\u00a0“\u015eirketin her ne kadar ta\u015f\u0131nmaz ticaretini fiilen yapmasa da, \u015firketin ana s\u00f6zle\u015fmesinde i\u015ftigal konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti bulunmas\u0131 dolay\u0131s\u0131yla, bilan\u00e7oda duran varl\u0131klar aras\u0131nda kay\u0131tl\u0131 olan ve 13.09.2004 tarihinde tescil edilen ta\u015f\u0131nmaz\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n 5520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendinde yer alan istisnadan faydalanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.”[10]<\/em><\/p>\n III.2.2. Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n Mali B\u00fcnyeyi G\u00fc\u00e7lendirip G\u00fc\u00e7lendirmemesi<\/strong><\/p>\n 213 say\u0131l\u0131 Vergi Usul Kanunu<\/span><\/strong><\/span>‘nun 3’\u00fcnc\u00fc maddesine at\u0131fta bulunmu\u015f ve vergi kanunlar\u0131 lafz\u0131 ve ruhu ile h\u00fck\u00fcm etti\u011fi, lafz\u0131n a\u00e7\u0131k olmad\u0131\u011f\u0131 hallerde vergi kanunlar\u0131n\u0131n h\u00fck\u00fcmleri, konulu\u015fundaki maksat, h\u00fck\u00fcmlerin kanunun yap\u0131s\u0131ndaki yeri ve di\u011fer maddelerle olan ba\u011flant\u0131s\u0131 g\u00f6z \u00f6n\u00fcnde tutularak uygulan\u0131r\u2019 h\u00fckm\u00fcne ba\u011fl\u0131 kalm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n Dolay\u0131s\u0131yla, istisnan\u0131n uygulanabilmesi i\u00e7in gerekli di\u011fer \u015fartlar\u0131n varl\u0131\u011f\u0131ndan \u00f6nce, bir ta\u015f\u0131nmaz\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilecek kazanc\u0131n, sat\u0131\u015f\u0131 ger\u00e7ekle\u015ftiren kurumun ekonomik faaliyetine bir etkinlik kazand\u0131r\u0131p kazand\u0131rmayaca\u011f\u0131n\u0131n ve kurumun mali b\u00fcnyesini g\u00fc\u00e7lendirip g\u00fc\u00e7lendirmeyece\u011finin tayini \u00f6nem arz etmektedir.<\/p>\n \u015eirketin ta\u015f\u0131nmaz niteli\u011findeki k\u0131ymetlerin ticaretini yapan kurum olmamas\u0131 \u015fart\u0131yla, 22.09.2006 tarihinde bir hissesi, 04.12.2007 tarihinde de iki hissesi sat\u0131n al\u0131nmak suretiyle \u015firket aktifine al\u0131nan gayrimenkul\u00fcn 2010 y\u0131l\u0131ndaki sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilecek kazan\u00e7 dolay\u0131s\u0131yla Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5\/1-e madde h\u00fckm\u00fc kapsam\u0131nda istisnad\u0131r.[11]<\/em><\/p>\n III.2.3. At\u0131l Durmakta Olan Ta\u015f\u0131nmaz\u0131n Kiraya Verilmesi<\/strong><\/p>\n “Esas faaliyeti ta\u015f\u0131nmaz ticareti veya kiralamas\u0131 olmayan bir \u015firketin, at\u0131l olarak durmakta olan bir ta\u015f\u0131nmaz\u0131n\u0131 kiraya verdikten iki tam y\u0131l sonra satmas\u0131 halinde ta\u015f\u0131nmaz\u0131n elden \u00e7\u0131kar\u0131lmas\u0131ndan do\u011fan kazanc\u0131n istisnadan yararlanmas\u0131n\u0131n m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr.”<\/em> [12]<\/p>\n (\u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi)<\/strong>\u00a0“\u015eirket aktifinde iki tam y\u0131ldan fazla s\u00fcre ile yer alan ancak \u015firketin bu faaliyetini durdurmu\u015f oldu\u011fundan 01.01.2003 tarihinden itibaren kiraya verilen fabrika binas\u0131 ve arsas\u0131n\u0131n, bug\u00fcne kadar ge\u00e7en s\u00fcre zarf\u0131nda kiralama suretiyle de\u011ferlendirilmesi ta\u015f\u0131nmaz kiralanmas\u0131yla u\u011fra\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131na karine te\u015fkil edece\u011finden, s\u00f6z konusu ta\u015f\u0131nmaz\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n\u00a0Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendi\u00a0uyar\u0131nca kurumlar vergisi istisnas\u0131na konu edilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.”<\/em> [13]<\/p>\n “\u015eirket aktifinde kay\u0131tl\u0131 bulunan ve kira geliri elde edilen gayrimenkul\u00fcn kiraya verilmek suretiyle de\u011ferlendirilmesi ta\u015f\u0131nmaz kiralamas\u0131 ile u\u011fra\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131na karine te\u015fkil edece\u011finden bu ta\u015f\u0131nmaz\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendinde yer alan kurumlar vergisi istisnas\u0131na konu edilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.” [14]<\/em><\/p>\n III.2.4. <\/strong>Gayrimenkul\u00fcn \u015eirket Faaliyetinin Y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine Tahsis Edilmi\u015f Bir Ta\u015f\u0131nmaz Olmas\u0131<\/strong><\/p>\n Ta\u015f\u0131nmaz ticareti ile u\u011fra\u015fan m\u00fckelleflerin faaliyetlerinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis ettikleri ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde ettikleri kazan\u00e7lara istisna uygulanabilecek; ta\u015f\u0131nmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da ba\u015fka surette de\u011ferlendirilen ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f kazanc\u0131 ise istisnaya konu edilmeyecektir.<\/p>\n Firman\u0131n, \u00f6zelge talep formuna ekli dilek\u00e7esinde de a\u00e7\u0131k bir \u015fekilde ifade edildi\u011fi \u00fczere, \u015firket ana s\u00f6zle\u015fmesinde emlak al\u0131m sat\u0131m\u0131 ve in\u015faat yapma gibi faaliyetlerin yaz\u0131l\u0131 olmas\u0131 ve fiilen de emlak komisyonculu\u011fu faaliyetinde bulunmas\u0131, \u015firketinizin gayrimenkul ticareti ile u\u011fra\u015ft\u0131\u011f\u0131n\u0131n kabul\u00fcn\u00fc gerektirmektedir.<\/p>\n (\u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi)<\/strong>: “Bunun do\u011fal bir sonucu olarak da gayrimenkul ticareti ile u\u011fra\u015fan \u015firketin \u00f6zelge talep formuna konu etti\u011fi gayrimenkul\u00fcn \u015firket faaliyetinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis edilmi\u015f bir ta\u015f\u0131nmaz olmas\u0131 halinde bu gayrimenkul\u00fcn sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n % 50\u2019lik k\u0131sm\u0131n\u0131n Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendi kapsam\u0131nda kurumlar vergisinden istisna edilmesi, ancak an\u0131lan gayrimenkul\u00fcn \u015firket faaliyetinin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis edilmi\u015f bir ta\u015f\u0131nmaz olmamas\u0131 halinde, istisna h\u00fckm\u00fcnden faydalan\u0131lamayaca\u011f\u0131 a\u00e7\u0131kt\u0131r.”<\/em> [15]<\/p>\n (Ankara Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 \u00d6zelgesi)<\/strong>\u00a0“\u015eirketin ana faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti ve kiralanmas\u0131 faaliyetinin bulunmas\u0131 halinde, (faaliyetinizin y\u00fcr\u00fct\u00fclmesine tahsis etti\u011finiz ta\u015f\u0131nmaz\u0131n sat\u0131\u015f\u0131 hari\u00e7) ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendi kapsam\u0131nda kurumlar vergisinden istisna edilmesi m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.”<\/em> [16]<\/p>\n III.2.5. \u015eirket Ana Faaliyet Konusunun Sonradan De\u011fi\u015ftirilmesi <\/strong><\/p>\n 1994-2003 y\u0131llar\u0131 aras\u0131nda aktife al\u0131nan arsalar\u0131n 2011\/Eyl\u00fcl ay\u0131nda sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131, 2008 tarihinde de faaliyet konusunun gayrimenkul al\u0131m-sat\u0131m olarak de\u011fi\u015ftirildi\u011fi durumu kar\u015f\u0131s\u0131nda kurumlar vergisi istisnas\u0131ndan yararlan\u0131p yararlan\u0131lamayaca\u011f\u0131 hususu \u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131na sorulmu\u015f ve g\u00f6r\u00fc\u015f talep edilmi\u015ftir.[17]<\/p>\n Arsalar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n yap\u0131ld\u0131\u011f\u0131 tarihte \u015firketin ana s\u00f6zle\u015fmesinde yer alan faaliyet konular\u0131 aras\u0131nda ta\u015f\u0131nmaz ticareti bulundu\u011fundan, bilan\u00e7oda duran varl\u0131klar aras\u0131nda kay\u0131tl\u0131 olan ve 1994-2003 y\u0131llar\u0131 aras\u0131nda tescil edilen ta\u015f\u0131nmazlar\u0131n sat\u0131\u015f\u0131ndan elde edilen kazanc\u0131n,\u00a05520 say\u0131l\u0131 Kurumlar Vergisi Kanununun 5\/1-e maddesinde\u00a0yer alan istisnadan faydalanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn bulunmamaktad\u0131r.<\/p>\n \u00d6zelgenin mefhumu muhalifinden hareketle, esas faaliyet konusu gayrimenkul al\u0131m-sat\u0131m olan \u015firketin faaliyet konular\u0131nda de\u011fi\u015fiklik yaparak aktifine kaydetti\u011fi ta\u015f\u0131nmazlar\u0131 de\u011fi\u015fiklikten sonra satmas\u0131 halinde ise di\u011fer \u015fartlar\u0131nda olumlu olmas\u0131 halinde kurumlar vergisi istisnas\u0131ndan yararlanmas\u0131 m\u00fcmk\u00fcn olaca\u011f\u0131 d\u00fc\u015f\u00fcncesi i\u00e7erisindeyiz.<\/p>\n IV-SONU\u00c7:<\/strong><\/p>\n Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131n\u0131n amac\u0131, kurumlar\u0131n ba\u011fl\u0131 de\u011ferlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir \u015fekilde kullan\u0131lmas\u0131na olanak sa\u011flanmas\u0131 ve kurumlar\u0131n mali b\u00fcnyelerinin g\u00fc\u00e7lendirilmesidir.<\/p>\n Bu kapsamda \u015firketlerin Kurumlar Vergisi Kanununun 5\/1-e ve Katma De\u011fer Vergisi Kanununun 17\/4-r maddesi mucibince ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131ndan yararlanabilmesi ve vergi idaresi ile sorun ya\u015famamas\u0131 i\u00e7in a\u015fa\u011f\u0131daki hususlara riayet edilmesi icap etmektedir.<\/p>\n IV.1.<\/strong> \u015eirket ana s\u00f6zle\u015fmesinde ta\u015f\u0131nmaz al\u0131m-sat\u0131m ve kiralamas\u0131 ibaresi yer almas\u0131 halinde ana faaliyet konusunun ger\u00e7ek duruma uygun hale getirilerek ana s\u00f6zle\u015fmenin de\u011fi\u015ftirilmesi,<\/p>\n IV.2. <\/strong>Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f\u0131n\u0131n yap\u0131lmas\u0131ndan evvel ana s\u00f6zle\u015fmede bu ibarelerin yer almas\u0131 halinde gerekli de\u011fi\u015fikli\u011fin yap\u0131lmas\u0131ndan sonra sat\u0131\u015f i\u015fleminin yap\u0131lmas\u0131,<\/p>\n IV.3. <\/strong>\u015eirket ana faaliyet konusunun ta\u015f\u0131nmaz al\u0131m-sat\u0131m veya kiralamas\u0131 olmamas\u0131 ve at\u0131l durmakta olan ta\u015f\u0131nmaz\u0131n kiraya verilmesi halinde bu durumun ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131na olumsuz etkisinin olmayaca\u011f\u0131,<\/p>\n IV.4.<\/strong> Ta\u015f\u0131nmaz sat\u0131\u015f istisnas\u0131n\u0131n ge\u00e7erli olmas\u0131 i\u00e7in ta\u015f\u0131nmaz\u0131n \u015firketin aktifinde en az iki tam y\u0131l kalmas\u0131, bu s\u00fcrenin hesab\u0131nda tapu tescili d\u0131\u015f\u0131nda, yap\u0131 in\u015faat\u0131 ruhsat\u0131, vergi dairesi tespiti, resmi kurum kay\u0131tlar\u0131ndan al\u0131nacak bir belge ile bu s\u00fcrenin ispat edilebilmesinin m\u00fcmk\u00fcn olaca\u011f\u0131,<\/p>\n IV.5.<\/strong> \u0130stisna uygulanabilmesi i\u00e7in satan kurumun mali yap\u0131s\u0131nda bir iyile\u015fmenin olmas\u0131 gerekmektedir. Bu nedenle, s\u00f6z konusu aktif kalemlerin para kar\u015f\u0131l\u0131\u011f\u0131 olmaks\u0131z\u0131n devir ve temliki, trampas\u0131 gibi i\u015flemler istisna kapsam\u0131na girmeyece\u011finin bilinmesi gerekmektedir.<\/p>\n <\/p>\n <\/em><\/p>\n Dipnotlar:<\/strong><\/p>\n [1] 05.12. 2017 tarihli ve 30261 say\u0131l\u0131 Resmi Gazete\u2019de yay\u0131mlanm\u0131\u015ft\u0131r.<\/p>\n [2] Nakit olarak tahsil edilmese de her an nakde d\u00f6n\u00fc\u015ft\u00fcr\u00fclmesi kolay alt\u0131n, Devlet tahvili, Hazine bonosu, Toplu Konut \u0130daresince \u00e7\u0131kar\u0131lan veya \u0130MKB’de i\u015flem g\u00f6ren hisse senetleri, tahvil ve bonolar ile de tahsil edilebilmesi m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. Ancak, bu k\u0131ymetlerin en ge\u00e7 iki y\u0131ll\u0131k tahsil s\u00fcresinin sonuna kadar nakde d\u00f6n\u00fc\u015ft\u00fcr\u00fclmesi gerekir. (\u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 09.03.2015 tarih ve 397 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi)<\/p>\n [3] Sat\u0131\u015f bedelinin yar\u0131s\u0131n\u0131n sat\u0131\u015ftan \u00f6nce avans olarak al\u0131nmas\u0131 istisna uygulamas\u0131na engel te\u015fkil etmez. (\u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 17.02.2016 tarih ve 62030549-125[5-2015\/213]-13117 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi)<\/p>\n [4] 20.01.2011 tarih ve B.07.1.G\u0130B.54.15.01-122-2010-4-1 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [5] Bursa Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 03.04.2014 tarih ve 17192610-125[\u00d6ZG-13-38]-92 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [6] 09.07.2018 tarih ve E.624312 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [7] \u0130zmir Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 18.08.2014 tarih ve 21152195-35-02-482<\/p>\n [8] Bursa Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 19.07.2011 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.16.16.01-KV-10-37-142 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [9] \u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 23.02.2012 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.34.16.01-KVK 5-703 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [10] Kayseri Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 05.09.2011 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.38.15.01-KV-20-185-102 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [11] 03.06.2011 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.34.18.01-003.01-619 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [12] 18.08.2014 tarih ve 21152195-35-02-482 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [13] \u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131 28.05.2014 62030549-125[5-2013\/405]-1474 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [14] 02.02.2015 tarih ve 39044742-130-160 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [15] \u0130stanbul Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 31.01.2012 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.34.17.01-KDV.17.4-390 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [16] Ankara Vergi Dairesi Ba\u015fkanl\u0131\u011f\u0131n\u0131n 04.05.2010 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.06.16.01-2010-KVK-5-4-333 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n [17] 23.02.2012 tarih ve B.07.1.G\u0130B.4.34.16.01-KVK 5-703 say\u0131l\u0131 \u00f6zelgesi<\/p>\n Ta\u015f\u0131nmaz Sat\u0131\u015f \u0130stisnas\u0131 Muharrem \u00d6ZDEM\u0130R Yeminli Mali M\u00fc\u015favir m.ozdemir@vdd.com.tr I- G\u0130R\u0130\u015e: Kurumlar Vergisi Kanunu‘nun 5’inci maddesinin 1’inci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendinin gerek\u00e7esinde; s\u00f6z konusu istisnan\u0131n amac\u0131n\u0131n; kurumlar\u0131n ba\u011fl\u0131 de\u011ferlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir \u015fekilde kullan\u0131lmas\u0131na olanak sa\u011flanmas\u0131 ve kurumlar\u0131n mali b\u00fcnyelerinin g\u00fc\u00e7lendirilmesi oldu\u011fu ifade edilmi\u015ftir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5’inci maddesinin 1’inci f\u0131kras\u0131n\u0131n (e) bendi ile…<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[39],"tags":[],"yoast_head":"\n
Yeminli Mali M\u00fc\u015favir
m.ozdemir@vdd.com.tr <\/p>\n\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n